Аналитические процедуры в аудите

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Аналитические процедуры в аудите". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Аналитические процедуры

Порядок применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки регулирует МСА № 520 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры — это оценка финансовой информации, сделанная в процессе изучения вероятных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры включают:

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценка износа);

• аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).

2. Рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

• между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. К основным методам аналитических процедур можно отнести:

[2]

— числовые и процентные сравнения;

— анализ, основанный на статистических методах;

— корреляционный анализ и другие.

Выбор аудитором процедур, методов и степени применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

• при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур;

• при проверке по существу, когда их применение может быть более эффективным или продуктивным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности;

• при проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, то ему необходимо учитывать:

• цели аналитических процедур и степень их надежности;

• тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации;

• наличие информации как финансового характера (смет или прогнозов), так и нефинансового характера (количество произведенных или реализованных единиц продукции);

• знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, вместе с оценкой эффективности внутреннего контроля и информацией о типовых проблемах, которые явились причиной внесения бухгалтерских корректировок.

На завершающей стадии аудита аналитические процедуры применяются с целью формулирования общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

• существенности рассматриваемых статей;

• других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

• точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур;

• оценки риска существенного искажения.

Для обеспечения надежности аналитических процедур аудитор должен рассмотреть вопрос о проверке существующей системы контроля над подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если контроль эффективен, аудитор будет более уверен в достоверности информации и результатах аналитических процедур.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9838 —

| 7412 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Периодичность и цели процедур аналитического рассмотрения в аудите

Читайте также:

  1. SPA процедури
  2. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов
  3. Бухгалтерская процедура, основные формы отчетности
  4. Взаємозв’язок обліку витрат і процедури калькулювання
  5. Види аудиторських процедур за їх типом
  6. Види аудиторських процедур за їх характером
  7. Відносна швидкість в процедурах обміну інформацією з використанням ЗКК
  8. Вопрос 4. Специфика рассмотрения отдельных категорий дел особого производства
  9. Вопрос №3 Процедуры
  10. Вызов удаленных процедур (Remote Procedure Call, RPC)
  11. Действия должностных лиц таможенных органов при завершении таможенной процедуры ТТ
  12. Действия уполномоченных должностных лиц при помещении товаров под таможенную процедуру ТТ

Аналитические процедуры

Виды аналитических процедур и порядок их выполнения определены правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры».

Применение аналитических процедур основано на допущении того, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку нет доказательств противоположного.

Аналитические процедуры включают в себя:

1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,

• с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица,

• с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

2) рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица,

• между финансовой и другой информацией.

Цели применения аналитических процедур в ходе аудита за­ключаются в следующем:

• выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих осо­бого внимания аудитора;

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

• сокращение числа аудиторских процедур по существу;

• обеспечение тестирования в целях получения ответов на воз­никшие вопросы.

Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:

1) определение цели процедуры;

2) проектирование теста (выбор типа процедуры, соответствую­щей стадии проверки и сроков проведения, установление подхода к принятию решения при обнаружении необычных колебаний);

3) выполнение процедур;

4) анализ результатов выполнения процедур.

Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения яв­ляется предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры применяются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) на стадии детального изучения в качестве аудиторских про­цедур проверки по существу;

Читайте так же:  Какие выплаты положены после смерти пенсионера

в) в качестве обшей обзорной проверки финансовой (бухгал­терской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Стадия Периодичность Цели
Детальной про­верки В процессе проверок по существу операций и остатков по счетам Для достижения достаточного уровня уверенности в том. что при рассмотрении результатов работы СВК и доказательств, полученных от проведения тестов на существенность, аудитор может сделать вывод о том. что общий аудиторский риск снижен до приемлемого уровня
Составления заключения (общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности В конце аудиторской проверки Сделать общий вывод относительно бухгалтерской отчетности
Планирования В начале аудита и в течение всей процедуры проверки Определить соответствуют ли данные планирования предварительным данным, определенным самим аудитором в процессе знакомства с бизнесом организации-клиента и спецификой отрасли. Для определения потенциальных узких мест. Для рационального распределения ресурсов. Для улучшения степени понимания аудитором деятельности организации-клиента

Преимущества применения аналитических процедур в аудите:

1) они предоставляют доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

2) позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (финансового состояния организации) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о работе организа­ции в обозримом будущем — принцип действующего предпри­ятия), так и за прошлые периоды;

3) помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на узких местах, что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения и размер аудиторских гонораров;

4) дают возможность проверить взаимоувязку показателей. Достижение эффективности аналитических процедур и оценка того, соответствуют ли их результаты ожиданиям, требуют большого опыта и знаний. По этой причине аналитические процедуры выполняются руководителем проверки, а если полномочия предоставлены ассистенту, то необходимо обеспечить серьезный контроль.

Виды аналитических процедур. Неколичественные аналитические процедуры.К неколичественным процедурам относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета или о специфике деятельности организации, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности применения сче­тов и их взаимосвязи, например изучение информации, получен­ной из внешних источников, внутренней информации (файлов до­кументов, протоколов заседаний совета директоров организации, ее корреспонденции и др.), сравнение данных.

Суть сравнения заключается в одновременном соотноситель­ном исследовании и оценке свойств или признаков, общих для двух или более объектов.

Для использования таких методов должны соблюдаться следующие условия:

1) объекты сравнения должны быть связаны с предметом доказывания;

2) сравниваться должны признаки и свойства, которые существенны для результатов применения этих частных методов и позволяют прийти к определенным выводам;

3) результаты должны служить основанием для принятия определенного решения (например, при аудите основных средств — сравнение порядка начисления амортизации по однотипным сред­ствам, поступившим в разные периоды).

Процедуры этого вида субъективны. В их основе лежит знание и понимание общих тенденций бизнеса (а также (желательно) опыта предыдущих аудиторских проверок) и они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли какие-либо значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры.Простые количественные процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами, например анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ или предварительное тестирование.

К данному виду процедур относятся экспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния организации.

При экспресс-анализе производят оценку экономического по­тенциала организации (имущественного, финансового положения, наличия «больных» статей в отчетности) и результативности ее финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности, дина­мичности, эффективности использования экономического потенциала).

При детализированном анализе проводят более углубленное рассмотрение по следующим этапам:

1) предварительный обзор экономического и финансового по­ложения организации (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности и выявление «больных» статей в отчет­ности);

2) оценка и анализ экономического потенциала организации: а) имущественного положения (сумма хозяйственных средств в

распоряжении организации, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.),

б) финансового положения (или оценка ликвидности и платежеспособности): величина собственного капитала, общий коэффициент покрытия, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.);

3) оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности организации:

а) деловой активности (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста),

б) рентабельности (рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала),

в) рыночной активности: доход на акцию, ценность акции, рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.

Более сложные количественные аналитические процедуры.Более сложные количественные процедуры основаны на использовании экономических, статистических моделей применительно к сальдо по счетам или переменным, которые служат причиной изменения. Процедуры данного вида позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединения экономических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе таких процедур лежат методики статистического анализа, это позволяет получать точные и количественно определенные результаты. Однако сложные количественные процедуры используются достаточно редко, так как их проведение обычно дорого стоит, требуются специальные знания и навыки от аудиторов, изучение большого объема данных в динамике.

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 305 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Аналитические процедуры

Читайте также:

  1. Аналитические и графические (статистические) методы
  2. Аналитические методы
  3. Аналитические методы планирования
  4. Аналитические показатели ряда динамики
  5. Аналитические упражнения.
  6. Все типы, константы, пременные, функции, процедуры, которые используются, должны быть объявлены или описаны до их первого использования.
  7. Гидробальнеопроцедуры
  8. Графоаналитические методы расчета нелинейных цепей.
  9. Завершение (прекращение) процедуры конкурсного производства
  10. Завершение действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории
  11. Завершение процедуры внешнего управления

Под аналитическими процедурами понимаются анализ и оценка существенных финансово-экономических показателей и тенденций, включая последующее изучение различных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или отклоняющихся от прогнозных значений аналогичных показателей аудируемого экономического субъекта.

Аналитические процедуры представляют собой один из основных способов получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. По требованию МСА 520 «Аналитические процедуры» аудитор обязан применять их на всем протяжении выполнения аудиторского задания, начиная с этапа планирования.

В процессе аналитических процедур финансовая информация экономического субъекта сравнивается:

Читайте так же:  Потерял птс на машину как восстановить

• с сопоставимой информацией предыдущих периодов;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

• аналитической отраслевой информацией.

Кроме того, аудитор должен исследовать взаимосвязи:

• между элементами бухгалтерской (финансовой) информации, которые, по предположению, должны соответствовать прогнозным данным, основанным на опыте субъекта;

• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходы на оплату труда и численность работников).

Для осуществления аналитических процедур допускается применение различных методов. Выбор тех или иных методов и уровня их применения является областью профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры используются:

• на этапе планирования;

• при проведении аудиторской проверки по существу;

• на завершающем, обзорном этапе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На стадии планирования аудитор применяет аналитические процедуры с целью получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, а также определения характера, сроков и объема иных аудиторских процедур.

При применении аналитических процедур на стадии проверки по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы:

• цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности);

• тип экономического субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (например, применение аналитических процедур по отдельным участкам деятельности может повысить их эффективность);

• наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;

• достоверность имеющейся информации;

• значимость имеющейся информации;

• сопоставимость имеющейся информации;

• знания, полученные во время предыдущих проверок.

Аналитические процедуры основываются на допущении того, что взаимосвязи между различными данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного. Степень, в которой следует полагаться на их результаты, зависит от аудиторской оценки риска выявления взаимосвязей, основанных на прогнозируемых данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения.

Степень доверия к результатам аналитических процедур зависит:

• от существенности рассматриваемых статей;

• других аудиторских процедур, направленных на достижение аналогичных целей;

• точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур;

• оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска.

Аудитору необходимо проверить существующие средства контроля за подготовкой информации, подвергаемой аналитическим процедурам. Если с их помощью будут выявлены необычные статьи или противоречивая информация, то аудитор должен исследовать данные отклонения и получить адекватные объяснения и подтверждающие документы.

На завершающей стадии аудиторской проверки применение аналитических процедур позволяет подтвердить или опровергнуть выводы, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, они дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур.

Дата добавления: 2014-01-05 ; Просмотров: 443 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Аналитические процедуры, их применение в аудите

Стандарт «Аналит-е процедуры», АП — представляя собой один из видов аудит-х процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений м/д финансово-экон-ми показат-ми деят-ти проверяемого экон.субъекта. Основная цель применения аналит.процедур – выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хоз.деят-ти, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

К целям аналит.процедур т/ж относятся:

Видео (кликните для воспроизведения).

— изучение деят-ти экон.субъекта;

— оценка фин.положения экон.субъекта и перспектив непрерывности его деят-ти;

— выявление фактов искажения БО;

— сокращения числа детальных аудит-х процедур;

— обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

Аналит.процедуры м.выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналит.процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналит.процедур способствует пониманию деят-ти проверяемого экон.субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудит-го риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналит.процедур позволяет сократить колич-во и объем др.аудит.процедур. На этапе проведения аудит.проверки аудитор м.выполнять аналит.процедуры в сочетании с др.аудит.процедурами при исследовании необычных отклонений показателей БО. На этапе завершения аудита аналит.процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или др.фин.проблем. В результате они м.выявить области проверки, требующие дополнит.процедур.

В процессе проведения аудита аудитор применяет след.аналит.процедуры:

1.сравнение фактич-х показателей БО с плановыми показателями, определенными экон.субъектом;

2.сравнение факт-х показателей БО с прогнозными показателями, самост-но определ-ми аудитором;

3.сравнение показателей БО со среднеотраслевыми данными;

4.анализ изменений с течением времени показателей БО и относит-х коэф-в, связанных с ними;

5.др.виды аналит.процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экон.субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Выполнение аналит.процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непоср-но проведение процедуры и анализа результатов. Цель применения аналит.процедур при общей проверки фин.отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. Объем и сложность аналит.процедур м.колебаться от простого сравнения цифр до использования сложных статистических программ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8629 —

| 7082 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Аналитические процедуры в аудите 2 (стр. 1 из 6)

Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите___________________________________________________________ 3

1.1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3

1.2. Виды аналитических процедур_________________________________4

1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9

Глава 2. Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________ 10

2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10

2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур__________________________________________ 13

2.3.Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу____________________________________________ 21

Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25

3.1 Проблемы внедрения аналитических процедур в аудите____________ 25

3.2 Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита______________________________________ 28

Список используемой литературы_______________________________ 31

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Читайте так же:  Практика фас по 44 фз

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. [13]

Кроме того, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки. [19]

В данной работе рассматриваются аналитические методы аудита как разновидность аудиторской процедуры. Задачи работы следующие:

¾ изучить теоретические основы аудиторской деятельности;

¾ рассмотреть место аналитических методов при сборе аудиторских доказательств.

Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите

1.1 Понятие аналитических процедур в аудите

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Поскольку определение аналитических процедур довольно расплывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убедительную. Поэтому аудиторы, преподаватели и студенты в основном концентрируют внимание на процедурах пересчета, осмотра, подтверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация. Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры в действительности весьма эффективны. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок.

Итак , аналитические процедуры — это анализ соотношений и законо-

мерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 ≪Аналитические процедуры≫, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях. [3]

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

• финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

• взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией. [1]

1.2 Виды аналитических процедур

Рассмотрение аналитических процедур как метода аудита изначально было заложено ПСАД «Аудиторские доказательства», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, в котором одновременно применяются понятия «аудиторские процедуры», «методы получения аудиторских доказательств», «способы получения аудиторских доказательств». В ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» указанное противоречие устранено и говорится только об аудиторских процедурах.

Ю.Ю. Кочинев подразделяет аудиторские процедуры на четыре основные группы: фактические (инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль), аналитические, специальные (опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил, подтверждение, составление альтернативного баланса), документальные (просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии) [6]

Аналитические процедуры это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т. д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии.

Таким образом, основная задача аналитических процедур, с которой они успешно справляются, — это выявление значимых для аудита областей, в которых сосредоточены ключевые по риску документы, т.е. документы, вероятность ошибок в которых очень высока. В соответствии с этим аналитические процедуры по своему содержанию могут быть следующими: [4]

1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. [2]

В общем случае аналитические процедуры включают: чтение внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений, перспективный анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

Метод чтения внешней отчетности заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения основных источников средств компании и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики. Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм. Кроме того, тщательно анализируется информация, публикуемая в сносках и примечаниях к отчетности.

Далее, аудитор может сравнить текущие данные с аналогичными данными за предыдущий период, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми данными. При наличии отклонений следует провести проверку. Данный процесс известен как вариантный анализ. При его использовании аудитор преобразовывает отчеты клиента в финансовые отчеты стандартного типа, т.е. представляет отчеты в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательный элемент анализа — динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.

Читайте так же:  Какие льготы существуют при поступлении в вуз

Аналитические процедуры в аудите

Аналитические процедуры осуществляются в несколько этапов: постановка цели аудита; выбор метода анализа для достижения поставленной цели; составление информационной базы анализа; установление критериев для принятия решений; процедуры тестирования; анализ результатов; формулирование выводов.

Аналитические процедуры, являясь одним из видов аудиторских процедур по существу, состоят из выявления, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цель применения аналитических процедур заключается в выявлении наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определя-. ющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени на проведение. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которых требуется проведение дополнительных аудиторских процедур.

Виды аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица,а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры»,утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005№ 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

• финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

• взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

К способам осуществления аналитических процедур относятся:

простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

• цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

• особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации; и наличие информации финансового и нефинансового характера;

• достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;

• знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

1) определение цели;

4) анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

• от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

• других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

• точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными.

Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения,получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры.

Читайте так же:  Что предпринять в случае врачебной ошибки

Документирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

[3]

1) при планировании и проведении аудита;

2) при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;

3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог понять проделанную работу и обоснованность решений, выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

[1]

1) характером аудиторского задания;

2) требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

3) характером и сложностью деятельности аудиторского лица;

4) характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;

5) необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

6) конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Стандартизация документирования облегчает работу и позволяет контролировать результаты выполненной проверки.

Для повышения эффективности аудита допускается в ходе проверки использовать графики, аналитическую и иную документацию.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Методика проведения аудита

Методика проведения ауд проверки-это используемые ауд-ми в процессе провыедения проверки опред процедуры,к-е разраб-ся ими самими. Явл комерч тайной.

На практике выделяют осн подходы к созданию методик ауд проверки

Бухгалтерский-разраб-ют методики проверки по различным разделам б/у.Например по аудиту кассовых операций,ауд расч с персоналом по оплате труда,аудит ОС

В ауд стандартах они наз-ся методиками проверки оборотов и сальдо по счетам б/у

Юридический-разраб-ся методики проверки различных видов экон работ,но с юрид т.зр.Например экспертиза закл-я договоров,экспертиза составления учред док-в.В стандартах они наз-ся методиками проверки сред-в системы контроля

Специальный-когда разраб-ся методики проверки групп эк субъектов.Например, орг-прав формы,структуры упр-я.

Также разраб-ют методику проверки эк субъектов в завис-сти от их деят-сти и отраслевой принадлежности отраслевой подход – при нем методики аудита разрабатываются в зависимости от видов деятельности экономических субъектов и их отраслевой принадлежности (с/х организации, строительные организации, оптовая торговля, страховые и кредитные организации)

Каждая ауд орг-ясамост-но выбирает послед-сть своей работы. При проверке ауд-ры должны пройти такие этапы:планирование проверки;знакомство с системой учета;оценка и проверка системы внутр контроля;обобщение и анализ рез-в проверки;закл-е ауд проверки.

Аудит учредит док-в

Учред док-ты орг-ии –это док-ты на основе к-х создается и действует данная орг-я.Для различныз орг-прав форм орг-й существуют и свои опред виды учред док-в.Поэтому при проверке учред док-в установл-ся орг-прав форма и вид собст-сти орг-ии,затем вид деят-сти орг-ии согл уставу и фактически осуществляющая деят-сть,соответ-е вида деят-сти коду отрасли нар хоз-ва,принадлежность орг-ии субъекту малогг пред-ва, в зав-сти от источ-в формир-я устав капитала.

Ауд проверка начинается с просмотра ауд0ми след учред док-в:учредительного договора,устав,свид-во о гос регистрации.

Проверка учред док-в может осущ-ся ауд-ми,а может экспертами.При проведении ауд проверки учред док0в ауд-м также необходимо проверить сооответсвияорг-прав формы проверяемой орг-ии;треб-я действующ гражд зак-ва;затем проверить внесение в учред док-ты док-ты орг-ии решения о выпуске ценных бумаг,проспектов эмиссии цен бумаг и планов приватизации.Затем обязаны проверить полноту формир0я устав капитала и соот-е его величины устав-м нормам.Затем проверить наличие в учред док-х орг-ии инф-ии об обособл подразж-х,к-е не явл юр лицами.Проверить регистрацию док-в о потверждении простановки орг-ии на нал учет и во внеб-х фондах,проверить лицензию на право осущ-я видов деяте-сти. Необходимо помнить,что согл действ-му порядку для малых предприятий установлен льготный режим уплаты отдел налогов и упрощена система н/о. Если орг-я наряду со льготной дея-стью заним-ся другими видами деят-сти она обязана обеспечить раздельный учет рез-в хоз деят-сти.Общехоз расходы при этом подлежат распределению пропорционально выручке от реализации продуктов,РУ от каждого вида деят-сти.

Видео (кликните для воспроизведения).

Последнее изменение этой страницы: 2016-06-29; Нарушение авторского права страницы

Источники


  1. ред. Яблоков, Н.П. Криминалистика: Практикум; М.: Юристъ, 2011. — 575 c.

  2. Варламов А. А., Севостьянов А. В. Земельный кадастр. В 6 томах. Том 5. Оценка земли и иной недвижимости; КолосС — Москва, 2008. — 265 c.

  3. Редактор, Редактор Б. Пугинский И. Пугинский Правоведение / Редактор Б. Редактор И. Пугинский Пугинский. — М.: Юрайт, 2011. — 480 c.
  4. Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2014. — 560 c.
Аналитические процедуры в аудите
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here