Аванс отгрузка ндс

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Аванс отгрузка ндс". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

НДС: аванс и отгрузка в одном периоде

Нужно ли начислять НДС с аванса, если дата получения предоплаты и дата отгрузки прихо­дятся на один налоговый период? Некоторые суды считают, что это делать необязательно. Такой вывод содержится в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 № Ф08-4155/2016.

Компания при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров не исчисляла НДС с авансов, если отгрузка в счет них осуществлялась в том же квартале. Она полагала, что авансом в целях НДС являются лишь те суммы, под которые не произведена отгрузка на конец квартала. Если же предоплата и отгрузка состоялись в одном квартале, полученные суммы являются не авансом, а оплатой отгруженных товаров. Обнаружив факт неисчисления НДС с авансов, налоговики доначисли налог и пени. Компания обратилась в суд.

Решение суда

Суд первой инстанции поддержал налоговиков. Он исходил из того, что согласно положениям п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются как стоимость реализованных товаров, так и суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Поэтому с суммы аванса, полученного в одном налоговом периоде с отгрузкой, нужно начислять НДС. При отгрузке товаров в счет предоплаты исчисленный с аванса НДС принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Поскольку компания НДС с полученных авансов не начисляла и не воспользовалась правом принятия его к вычету, у нее оказалась заниженной налоговая база по НДС. И налоговики правомерно доначислили налог и пени.

Апелляционный и окружной суды с этим выводом не согласились. По их мнению, авансы, полученные в одном налоговом периоде с отгрузкой, налоговую базу по НДС не увеличивают. Ведь налог, исчисленный с аванса, принимается к вычету в момент отгрузки. В соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 30.09.2004 № 318-О налогоплательщики обязаны увеличивать налоговую базу по НДС на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

Исходя из вышеперечисленных положений НК РФ и разъяснений Конституционного суда, апелляция и кассация пришли к выводу, что для целей исчисления НДС авансовыми платежами будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществлена реализация этих товаров. Они также сослались на правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08. Согласно ей в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (работ, услуг). Ведь в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В результате окружной суд признал незаконными действия налоговиков по доначислению НДС.

Лучше не спорить

Как показывает анализ арбитражной практики, к аналогичным выводам суды приходили и ранее (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 № Ф07-10666/2013, Московского округа от 30.01.2013 по делу № А40-96250/12-116-204, от 16.10.2012 по делу № А40-11357/12-140-54, Поволжского округа от 07.09.2011 по делу № А57-14658/2010). Поддерживая точку зрения о том, что с авансов НДС не начисляется, если отгрузка произошла в том же налоговом периоде, арбитры руководствовались правовой позицией, изложенной в уже упомянутом нами постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08.

Между тем нужно учитывать, что эти разъяснения были даны Президиумом ВАС РФ при рассмотрении спора, который возник до 1 января 2006 г. В то время в ст. 154 НК РФ, регламентирую­щей порядок определения налоговой базы, ничего не говорилось о том, что моментом определения налоговой базы по НДС является дата получения предварительной оплаты. Про включение в налоговую базу сумм полученных авансов упоминалось лишь в прежней редакции подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. ­Согласно этой норме авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, увеличивали налоговую базу. Исходя из этого, Президиум ВАС РФ приходил к выводу, что увеличению на суммы авансов подлежит налоговая база, определенная за налоговый ­период.

С 1 января 2006 г. подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ признан утратившим силу, а в п. 1 ст. 154 НК РФ добавлено положение о том, что при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Кроме того, с этой же даты действует редакция п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется на день отгрузки или на день получения предоплаты, в зависимости от того, что произошло раньше. То есть днем возникновения налоговой базы по НДС признается день получения аванса.

На наш взгляд, из названных норм Кодекса следует, что сейчас нужно начислять НДС со всех авансов, независимо от того, была отгрузка под этот аванс в налоговом периоде или нет. Есть решения судов, подтверждающие этот подход (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 по делу № А32-13441/2010, Поволжского округа от 06.02.2008 по делу № А55-7655/07). Такого же мнения придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

В заключение отметим, что начисление НДС с авансов, полученных в одном квартале с отгрузкой, не приведет к увеличению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Ведь этот НДС при отгрузке принимается к вычету. Следование же такому порядку будет соответствовать требованиям НК РФ и убережет от споров с налоговиками.

Вычет НДС при перечислении аванса

С 1 января 2009 г. появился новый вид вычета. Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

— документы, которые подтверждают перечисление аванса;

— наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, он должен содержать следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

— порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

— наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

— номер платежно-расчетного документа;

— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

Этот счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Читайте так же:  Каковы случаи приостановления, возобновления и прекращения выплаты страховых пенсий

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полную сумму.

Его также нужно зарегистрировать в книге покупок, а счет-фактуру на аванс, полученный ранее в этот момент, нужно зарегистрировать в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету полную сумму налога, но в этом же квартале НДС, принятый к вычету с аванса, он должен восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор на поставку материалов. По условиям договора «Актив» перечисляет «Пассиву» аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). После отгрузки материалов «Актив» должен перечислить оставшуюся сумму 236 000 (в том числе НДС — 36 000 руб.). Общая стоимость материалов составляет 354 000 (в том числе НДС — 54 000).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51

— 118 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»,

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре «Пассива».

После получения материалов:

Дебет 10 Кредит 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам»,

— 300 000 руб. — оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам»,

— 54 000 руб. — отражен входной НДС по полученным материалам;

Дебет 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам», Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»,

— 118 000 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 54 000 руб. — принят к вычету НДС с полученных материалов согласно счету-фактуре «Пассива»;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 18 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Восстановить налог необходимо и в том случае, если договор будет расторгнут и поставщик вернет аванс, с которого ранее был принят вычет по НДС.

НДС с авансов: проводки и примеры

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

  • условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
  • на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

  • изменения условий договора;
  • расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

  • в периоде аванса продажа произошла;
  • в периоде аванса продажи не произошло;
  • возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ
51 62.2 Отражение полученного аванса 106 200 Выписка банка
76.АВ 68 (НДС) Начислен НДС на аванс 16 200 СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ
62.1 90.1 Отражена реализация товара 212 400 Акт
90.3 68 Начислен НДС с реализации 32 400 СФ
62.2 62.1 Отражен зачет аванса покупателя 106 200 Бухгалтерская справка
68 76.АВ НДС с аванса предъявлен к вычету 16 200 Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб Документ
60.2 51 Перечислен аванс поставщику 106 200 Платежное поручение исх.
68(НДС) 76.ВА НДС с аванса предъявлен к вычету 16 200 Счет-фактура, книга покупок
41 60.1 Отражено поступление товара (212 400 — 32 400) 180 000 Накладная
19 60.1 Отражен НДС входящий 32 400 СФ
60.1 60.2 Отражен зачет аванса 106 200 Бухгалтерская справка
76.ВА 68(НДС) Восстановлен НДС с аванса 16 200 Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

Отгрузка товаров в счет аванса с НДС

Материал для подписчиков издания «Малая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Малая бухгалтерия

Cпециализированный журнал для тех, кто применяет «упрощенку», «вмененку» либо ЕСХН.

Почему все три спецрежима объединены в одном издании? Во-первых, многие применяют два спецрежима одновременно (УСН и ЕНВД или ЕСХН и ЕНВД). Во-вторых, единый сельхозналог и «упрощенка» (если выбран вариант, позволяющий учитывать расходы) имеют много общих правил и общих проблем.

Периодичность выхода: 2 раза в квартал. Объем: 112 полос.

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях . А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Читайте так же:  Госпошлина за регистрацию нко

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

  • есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
  • покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
  • есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
  • в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Видео (кликните для воспроизведения).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

  • после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
  • при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

[1]

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Проверяют ли банки место работы

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет. Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз. Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Как учесть доплату двух процентов НДС после отгрузки в счет аванса?

Покупатель перечислил аванс по ставке НДС 18 процентов в 2018 году. 18 января поставщик произвел отгрузку по ставке 20 процентов, а 21 января покупатель доплатил 2 процента НДС. Какие проводки должен сделать поставщик и какие документы он должен предоставить на полученные 2 процента?

Ставка НДС 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), которые отгружены с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при получении предоплаты рассчитывается по обратной ставке к ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ или п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Поэтому при получении предоплаты в 2018 году в счет отгрузки 2019 года счет-фактуру на аванс необходимо выставить со ставкой НДС 18/118. Оснований для выставления счета-фактуры по ставке 20/120 нет, так как изменение ставки еще не вступило в силу (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]). Таким образом, если стоимость товара 100 рублей, покупатель должен заплатить 118 рублей (включая 18 рублей НДС), на эту же сумму выставляется счет-фактура.

При отгрузке товаров в 2019 году продавец обязан определить налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, исчисленную по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемом случае при отгрузке продавец должен выставить счет-фактуру на 120 рублей (в т.ч. НДС – 20 рублей).

При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2018 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, уплаченный в бюджет с аванса, после отгрузки товара принимается к вычету в той же сумме.

Что касается доплаты двух процентов после отгрузки, то это уже не авансовый НДС, а задолженность покупателя за поставленный товар (поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 18 процентов (118 рублей), а товар получил на сумму с НДС 20 процентов (120 рублей). Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.

Бухгалтерские записи продавца будут следующими:

Дебет 51 Кредит 62.02 – получен аванс 118 руб.;
Дебет 76.АВ Кредит 68 – начислен НДС 18 руб.;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – учет выручки от реализации 120 руб.;
Дебет 90.03 Кредит 68.02 – начислен НДС по ставке 20% – 20 руб.;
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – списана себестоимость;
Дебет 62.02 Кредит 62.01 – зачет предварительной оплаты – 118 руб.
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – вычет авансового НДС при зачете аванса на дату отгрузки – 18 руб.;

Дебет 51 Кредит 62.01 – получена доплата 2% – 2 руб.

[2]

Что будет, если выставить счет-фактуру раньше отгрузки?

Минфин рассказал о сроках выставления счетов-фактур и остановился на ситуации, когда СФ выставлен ранее даты фактической отгрузки товаров (Письмо Минфина РФ от 12.07.2019 N 03-07-09/51713).

По общему правилу, СФ выписывают не позднее 5-ти календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если счет-фактура выставлен ранее этого срока, покупателям гарантированы проблемы с вычетом НДС: ведь возможности выписать этот документ до даты отгрузки НК РФ не предусматривает.

Читайте так же:  Какие документы должны быть в аптеке

Кстати обратная ситуация — если СФ выставлен с опозданием — потерей вычета не грозит: «просроченный» счет-фактура не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС (Письмо Минфина РФ от 14.03.2019 N 03-07-11/16556).

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Что будет с вычетом, если в СФ неверно указана организационно-правовая форма покупателя?Налоговики не вправе отказать в вычете НДС, если в счете-фактуре.
  2. Неправомерно пользовались НДС? Заплатите проценты!Если налоговики узнают, что компания неправомерно возмещала НДС в заявительном.
  3. Счет-фактура выставлен, но не получен: возможен ли вычет авансового НДС?Минфин рассмотрел ситуацию, когда продавец оформил авансовый счет-фактуру в одном.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: Горячие темы и новости 1С Бухгалтерии / Принятие к вычету / ПРОМО: 1С Бухгалтерия / Счета-фактуры (УПД)
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 10.09.2019

>ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться или зарегистрироваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Исчисление НДС с полученного аванса

При получении аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ) налогоплательщику надо начислять НДС (в соответствии с НК РФ ст.154, п.1; ст.167, п.1, пп.2).

Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?

Согласно ГК РФ ст. 487, п.1 предоплатой (авансом) будет являться оплата, полученная до того, как товар (услуги, работы) был фактически отгружен покупателю, а тот в свою очередь его документально принял к учету.

Платежами в счет предстоящих поставок будут признаны авансом даже, если:

  • оплата производилась в безденежной форме (согласно Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014, п. 15; Письмо Минфина РФ №03-07-15/39 от 0603.2009).
  • оплата была перечислена по поручению продавца на счета третьих лиц (продавец фактически не получил данную сумму денежных средств).

Авансы, которые не облагаются НДС

Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

  • авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
    • товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
    • ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
    • вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
  • если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
  • авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.

Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.

Порядок исчисления НДС с полученного аванса

НДС с аванса необходимо исчислить на дату его принятия в соответствии с суммами полученной предоплаты с учетом налога (НК РФ, ст. 154, п.1; ст.167,п.1, пп. 2). Соответственно, в случае приема частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату принятия денежных средств.

Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст. 164 п.4).

[3]

В случае перечисления авансового платежа за поставу товаров (услуг, работ) единой суммой при налогообложении по разным ставкам налога, исчисление авансового платежа по НДС может быть затруднено.

Авансовые платежи по НДС: 3 примера с проводками

В данной статье мы разберем что такое авансовые платежи по НДС, рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет авансовых платежей и оформляются типовые проводки.

Определение понятия “авансовый платеж”

На основании 487 статьи Гражданского Кодекса РФ под авансовым платежом подразумевается выплата поставщику стопроцентной или частичной стоимости покупаемого товара (оплачиваемой услуги) до того, как клиент получает данную продукцию или услугу в полном объеме. Основная цель авансовой выплаты по договору – гарантировать выполнение договоренности между покупателем и продавцом по зафиксированным срокам, качеству исполнения и полноте поставки товара или исполнения работ.

Согласно статье сто сорок шесть Налогового Кодекса РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (налог на ДС) признаются различные операции по продаже товаров, выполнению работ или предоставлению услуг в пределах границ Российской Федерации. Исходя из этого организации, получившие авансовый платеж (предоплату) для обеспечения выполнения договорных обязательств, должны рассчитать и выплатить НДС на поступившую сумму.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Некоторые типы авансовых платежей не облагаются налогом на добавленную стоимость:

1. если платеж был внесен для гарантии исполнения договоров по операциям, не облагаемым НДС:

  • для экспортных операций, международных перевозок и другой деятельности, облагаемой по нулевой ставке, согласно сто шестьдесят четвертой статье НК РФ;
  • для операций, полностью не подлежащих обложению указанным налогом (перечисленные в сто сорок девятой статье НК РФ услуги в сфере страхования, медицины, образования и т.д.);
  • для деятельности в сфере реализации продукции и выполнения работ за границей РФ (данные операции называются в сто сорок седьмой и сто сорок восьмой статьях НК РФ);

2. если аванс был перечислен для гарантий поставки продукции или выполнения работ, производственный цикл которых превысит шесть месяцев (перечень подобных товаров и услуг указан в постановлении Правительства РФ под номером четыреста шестьдесят восемь от 28.07.06).

Авансовые платежи по НДС: процедура учета

Если поставщик получает аванс от покупателя, то он обязан сформировать и передать заказчику счет-фактуру. Согласно статье сто шестьдесят восемь НК РФ счет-фактура выставляется в период до 5-ти дней (календарных) от момента перечисления средств. Документ оформляется в двух экземплярах: первый уходит клиенту, второй заносится в книгу продаж поставщика. Исключением из данного правила могут быть только ситуации, когда продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара или предоставлению услуги до истечения этих пяти дней.

Чтобы рассчитать ставку НДС с полученного авансового платежа, нужно разделить налоговую ставку на налоговую базу, увеличив последнюю на аналогичный процент. Если применяется ставка НДС 10%, то с аванса исчисляется 10 / 110, при ставке в 18% – 18 / 118.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Примеры оформления проводок с авансовых платежей по договорам

Пример №1: как должен быть учтен принятый аванс и НДС

ООО “Игрушки” в апреле подписало договор с компанией-покупателем ООО “Все для детей”, в котором обязалось поставить партию плюшевых медведей. Общая сумма договора составила 90000 рублей, включая НДС.

Читайте так же:  Как распоряжаться вкладом, открытым на несовершеннолетнего

Договор предполагает, что до конца апреля на счет ООО “Игрушки” будет перечислен аванс в размере пятидесяти процентов от общей стоимости (45000 рублей). НДС по данному авансу (для уплаты в бюджет) составляет: 45000 * 18% : 118% = 6864 рублей 40 копеек.

Оформление происходит с помощью следующих проводок:

  • Дебет (Дт) 51 “Расчетный счет” – Кредит (КТ) 62, субсчет “Авансы полученные”: 45000 рублей – зачисленный аванс покупателя;
  • Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) “Налог на ДС по авансам и предоплатам” – Кредит (Кт) 68, с/с “Расчеты по НДС”: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18% : 118%) – рассчитан НДС от поступившего аванса.

Когда НДС будет перечислен на бюджетный счет:

  • Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – выплата НДС в бюджет.

После передачи товара клиенту выписывается счет-фактура на произведенную отгрузку, счет тоже нужно внести в книгу продаж. Затем счет-фактура на полученный аванс отмечается в книге покупок.

Сумма НДС, перечисленная в бюджет с аванса, включается в сумму вычета, когда произошло одно из двух:

  • продукция, под которую был получен авансовый перевод, полностью поставлена;
  • или произошло расторжение договора, и аванс был возвращен клиенту.

Пример №2: обязательства были выполнены, НДС выплаченный по авансу к возмещению

В рассматриваемом примере ООО “Игрушки” исполнило договор в августе. На выручку от продажи плюшевых медведей был начислен НДС в размере 13728 рублей 80 копеек.

Сумма НДС, отправленная в бюджет по авансу (6864 рублей 40 копеек.), может быть принята к возмещению. При подаче декларации за третий квартал ООО “Игрушки” укажет для перечисления в счет бюджета оставшиеся 6864 рублей 40 копеек.

В августе делают следующие проводки:

  • Дебет (Дт) 62 – Кредит (Кт) 90, с/с “Выручка”: 90000 рублей. – сумма, полученная при продаже плюшевых медведей;
  • Дебет (Дт) 90, с/с “Налог на ДС” – Кредит “Кт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС”: 13728 рублей 80 копеек – начисление налога на добавленную стоимость от общего размера выручки от продажи плюшевых медведей;
  • Дебет (Дт), с/с “Расчеты по налогу на ДС” – кредит (Кт) 76, с/с “Налог на ДС по авансам и предоплатам”: 6864 рублей 40 копеек. – НДС, начисленный раньше с аванса, принимаемый к возмещению;
  • Дебет (Дт), с/с “Авансы полученные” – кредит (Кт) 62, с/с “Расчеты с клиентами”: 45000 рублей – учитывается аванс, принятый в апреле от клиента.

Когда НДС будет перечислен на счет бюджета добавить:

  • Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – перечисленная сумма по НДС в бюджет.

ООО “Игрушки” выписывает клиенту ООО “Все для детей” счет-фактуру на 90000 рублей, отметив его в книге продаж. Счет-фактура в размере авансового платежа (45000 рублей) вносится в книгу покупок.

Пример №3: если обязательства выполнены не были, то продавец возвращает сумму аванса

В случае, если ООО “Игрушки” из-за технических проблем решило расторгнуть договор на поставку плюшевых медведей ООО “Все для детей”, оформление бухгалтерских проводок будет идти иначе. Допустим, договор расторгли в сентябре, а авансовый платеж был принят в апреле, НДС уже перечислен в бюджет. В такой ситуации выплаченная сумма по НДС подлежит возмещению.

Необходимо оформить следующие проводки:

  • Дебет (Дт) 51 “Расчетный счет” – Кредит (КТ) 62, субсчет “Авансы полученные”: 45000 рублей – зачисленный аванс покупателя;
  • Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) “Налог на ДС по авансам и предоплатам” – Кредит (Кт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС”: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18% : 118%) – рассчитан НДС от поступившего аванса.
  • Дебет (Дт) 68, с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 51 “Расчетный счет”: 6864 рублей 40 копеек. – выплата налога на ДС на счет бюджета по итогам 2-го квартала.
  • Дебет (Дт) 62, с/с “Авансы полученные” – Кредит (Кт) 51 : 45000 рублей – возвращение аванса по расторгнутому договору;
  • Дебет (Дт), с/с “Расчеты по налогу на ДС” – Кредит (Кт) 76, с/с “Налог на ДС по авансам и предоплатам”: 6864 рублей 40 копеек – НДС, принятый на возмещение.

После оформление документов сумма НДС, начисленная и подлежащая выплате в бюджет по итогам третьего квартала, уменьшается на размер НДС, принимаемого к возмещению (по авансу, поступившему ранее).

Процедура учета НДС с выдаваемых авансов

Клиент, перечисляющий авансовый платеж по договору, может поставить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную поставщиком продукции или услуги (согласно сто семьдесят первой статье подпункту двенадцать Налогового кодекса РФ). Покупатель в праве осуществлять возврат НДС с перечисленных авансовых платежей до срока получения товара. Для этого ему понадобятся документы, перечисленные в сто семьдесят второй статье в девятом подпункте:

  • счет-фактура от поставщика, получившего авансовый платеж;
  • документ, подтверждающий реальный перевод авансовых средств;
  • договор, устанавливающий обязательство по перечислению аванса.

Клиент должен внести счет-фактуру в свою книгу покупок. После передачи товара клиент получает счет-фактуру на полностью полученную отгрузку, счет нужно внести в книгу покупок. Затем счет-фактура на выданный аванс отмечается в книге продаж.

Клиент может возместить всю сумму по налогу с добавленной стоимости, но налог, принятый в вычету с отправленной суммы аванса, должен быть восстановлен сразу, в том самом квартале.

Видео (кликните для воспроизведения).


Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.

Источники


  1. Грудцына, Л.Ю. Наследственное право: справочник для населения в вопросах и ответах; Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 224 c.

  2. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.

  3. История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.
  4. Дельбрюк, Б. Введение в изучение языка. Из истории и методологии сравнительного языкознания: моногр. / Б. Дельбрюк. — М.: Едиториал УРСС, 2015. — 154 c.
Аванс отгрузка ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here