Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Бухгалтерский учет договора комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

[3]

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

Читайте так же:  Договор купли-продажи судна

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет («Финансовая газета», 2003, N 41)

«Финансовая газета», N 41, 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Взаимоотношения комитента с комиссионером осуществляются в соответствии с заключенным договором.

В момент передачи комиссионного товара от его собственника к комиссионеру без перехода права собственности счет-фактура комитентом не выписывается, товар передается по накладной (или другому отгрузочному документу).

Комитент, получив отчет (иное уведомление о реализации товара) с указанием вознаграждения комиссионера, составляет счет-фактуру на имя комиссионера на полную продажную стоимость товара и регистрирует его в книге продаж (при учетной политике в целях НДС «по отгрузке»). В книге покупок комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера на сумму вознаграждения.

Получив уведомление комиссионера о поступлении денежных средств за проданный комиссионный товар на его расчетный счет, комитент регистрирует в книге продаж выписанный на имя комиссионера счет-фактуру, поскольку для него оплатой товара признается поступление денежных средств на расчетный счет его комиссионера (при учетной политике в целях НДС «по оплате»). В книге покупок комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера на сумму вознаграждения.

Комиссионер перечисляет комитенту причитающиеся ему денежные средства, полученные от покупателей комиссионного товара, с учетом удержанной суммы комиссионного вознаграждения, что подтверждается выпиской банка с приложением платежного поручения.

Таким образом, исполнение договора комиссии у комитента будет подтверждено следующими документами:

накладная на передачу товара комиссионеру;

отчет об исполнении комиссионного поручения;

счет-фактура комиссионера (на сумму вознаграждения);

счет-фактура комитента (на продажную стоимость товара);

уведомление комиссионера об оплате товара покупателем;

выписка банка с приложением платежного поручения.

Налогообложение у комитента зависит от выбранного им метода определения выручки для целей исчисления НДС. Согласно п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии с п.2 этой статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В частности, для комитента оплатой признается поступление денежных средств на его собственные счета либо на счета его комиссионера или в кассу комитента (комиссионера, поверенного или агента). Так как в рассматриваемом случае комиссионер участвует в расчетах, то фирма-комитент должна зафиксировать счет-фактуру в книге продаж тогда, когда деньги от покупателей получит комиссионер.

Моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). При этом отгрузка товара комиссионером покупателю будет являться основанием для уплаты НДС комитентом.

Согласно п.3 ст.271 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль (по методу начисления) комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества (ст.316 НК РФ).

Если учет реализации в целях обложения НДС ведется по «отгрузке», то на счетах бухгалтерского учета комитента реализация товаров через комиссионера отражается следующим образом.

Передача товара на комиссию:

Дебет 45, Кредит 41 — отражена учетная стоимость товаров, переданных комиссионеру для реализации без перехода права собственности.

Реализация товара, переданного на комиссию:

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена продажная стоимость товаров, реализованных комиссионером по договору комиссии, с учетом НДС, включая комиссионное вознаграждение (на основании данных отчета комиссионера об исполнении поручения),

Дебет 90-3, Кредит 68 — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара,

Дебет 90-2, Кредит 45 — списана фактическая себестоимость проданных товаров.

Формирование расходов на продажу:

Дебет 44, Кредит 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения») — отнесены в состав расходов на продажу затраты, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение посредника), на основании отчета комиссионера об исполнении поручения без учета НДС,

Дебет 19, Кредит 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения») — отражена сумма НДС по услуге комиссионера,

Дебет 44, Кредит 70 (02, 60. ) — отражены расходы, приходящиеся на реализованный товар (амортизация, заработная плата, отчисления в фонды и др.).

Определение финансового результата от реализации товаров:

Дебет 90-2, Кредит 44 — списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,

Дебет 90-9 (99), Кредит 99 (90-9) — выявлен финансовый результат от реализации товара — прибыль (убыток).

[1]

Взаиморасчеты с комиссионером:

Читайте так же:  Дополнительное соглашение к договору купли продажи квартиры

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара»), Кредит 62 — отражена задолженность комиссионера по оплате проданного товара (на основании извещения комиссионера об оплате реализованного товара покупателями),

Дебет 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»), Кредит 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара») — зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (отражено удержание комиссионного вознаграждения комиссионером),

Дебет 68, Кредит 19 — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услуге комиссионера после зачета взаимных требований (налоговый вычет на основании счета-фактуры по ст.171 НК РФ),

Дебет 51, Кредит 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара») — получена оплата от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Если учет реализации в целях обложения НДС ведется по «оплате», то на счетах бухгалтерского учета комитента реализация товаров через комиссионера отражается следующим образом.

Передача товара на комиссию:

Дебет 45, Кредит 41 — отражена учетная стоимость товаров, переданных комиссионеру для реализации без перехода права собственности.

Реализация товара, переданного на комиссию:

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена продажная стоимость товаров, реализованных комиссионером по договору комиссии, с учетом НДС, включая комиссионное вознаграждение (на основании данных отчета комиссионера об исполнении поручения),

Дебет 90-3, Кредит 76 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — отражена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара,

Дебет 90-2, Кредит 45 — списана фактическая себестоимость проданных товаров.

Формирование расходов на продажу:

Дебет 44, Кредит 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения») — отнесены в состав расходов на продажу затраты, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение посредника), на основании отчета комиссионера об исполнении поручения без учета НДС,

Дебет 19, Кредит 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения») — отражена сумма НДС по услуге комиссионера,

Дебет 44, Кредит 70 (02, 60 . ) — отражены расходы, приходящиеся на реализованный товар (амортизация, зарплата, отчисления в фонды и др.).

Определение финансового результата:

Дебет 90-2, Кредит 44 — списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,

Дебет 90-9 (99), Кредит 99 (90-9) — выявлен финансовый результат от реализации товара — прибыль (убыток).

Взаиморасчеты с комиссионером и расчет налогов:

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»), Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара (получено извещение комиссионера об оплате реализованного товара покупателями),

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара»), Кредит 62 — отражена задолженность комиссионера по оплате проданного товара (на основании извещения комиссионера об оплате реализованного товара покупателями),

Дебет 60, 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»), Кредит 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара») — зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (отражено удержание комиссионного вознаграждения комиссионером),

Дебет 68, Кредит 19 — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услуге комиссионера (налоговый вычет по ст.171 НК РФ),

Дебет 51, Кредит 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара») — получена оплата от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Проводки по договору комиссии

ТОО ОУР, не плательщик НДС. Заключил Агентский договор на продажу билетов в кино, через интернет-площадку Агента. Покупатели — физические лица. Оплата производится через онлайн-банк (безналичным платежом) через сайт Агента.

Гражданский кодекс «РК»

Статья 865.

Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет

  1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Для целей НУ:

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Видео (кликните для воспроизведения).

Статья 227. Доход от реализации

  1. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Статья 380. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг

  1. При предоставлении услуг по проплате за третьих лиц размер оборота по реализации определяется в размере комиссионного вознаграждения

Статья 381. Особенности определения размера оборота по реализации в отдельных случаях

  1. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм: его комиссионного вознаграждения без включения в него НДС;

Статья 683. Условия применения СНР

  1. Не вправе применять СНР на основе патента или упрощенной декларации ИП и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). Под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) ГПХ, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

Для целей БУ:

Проводки при реализации билетов:

Дт 1210 (физическое лицо покупатель) на сумму себестоимости билета от поставщика

Кт 3310 (поставщик билетов) на сумму себестоимости билета от поставщика

Дт 1210 (физическое лицо покупатель) на сумму комиссии, свыше себестоимости билета

Кт 6010 на сумму комиссии, свыше себестоимости билета

Проводки при роплате от покупателя:

Дт 1030 на общую сумму себестоимости билета с учетом комиссии

Кт 1210 (физическое лицо покупатель) на общую сумму себестоимости билета с учетом комиссии

Проводки при роплате поставщику:

Дт 3310 (поставщик билетов) на сумму себестоимости билета от поставщика

Кт 1030 на сумму себестоимости билета

Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

  • Принятие товаров от поставщика.
  • Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
  • Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
  • Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Читайте так же:  Договор грузоперевозки

Примечание от автора! Товары, реализуемые фирмам для последующей перепродажи, учитываются в оптовой торговле.

Розничная торговля – операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения – получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах.

Service Temporarily Unavailable

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2). Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка – разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете – обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Установка торговой наценки

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

  1. Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
  2. Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
  3. Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи – 120 рублей, значит, торговая наценка на товар – 20 рублей).

Примечание от автора! В бухгалтерской отчетности товары должны отображаться исключительно по фактической себестоимости.

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

    Приобретение продукции для перепродажи

Оприходование на складе

Учет НДС, выставленного поставщиком

Учет торговой наценки на товар

Учет затрат на доставку продукции

Дт41 Кт60 – при учете транспортных издержек в стоимости товара

Дт44 Кт60 – при отдельном учете транспортных расходов

Оплата задолженности перед поставщиком

Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад при совмещении нескольких видов деятельности

Примечание от автора! Способ учета транспортных расходов определяется фирмой самостоятельно, выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.

Видео (кликните для воспроизведения).

Реализация розничным потребителям

Передача продукции, списание себестоимости

Сторнирование сумм установленных наценок

Учет полученной от продажи выручки

Дт62.Р Кт90.01 (62.Р – отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)

Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)

Прием наличных денежных средств от покупателей

Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям

[2]

Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 – банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности

Дт90 Кт99 – прибыль.

Дт99 Кт90 – убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:

Дт44 Кт42 – сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.

Дт94 Кт42 – списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра. Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка – 30% на весь ассортимент.

При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.

Дт41 Кт60 – 8000 рублей – оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.

Дт41 Кт42 — 2400 рублей – отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 – 9360 – продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 – 10400 руб. – списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 – 1040 – красное сторно – сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 – 1360 – красное сторно – сторнирование наценки реализованной продукции.

Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения [3, с. 45].

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Бухгалтерский учет посреднических операций у комиссионера

Организациям- комиссионерам бухгалтерский учет посреднических операций целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например, (нумерация и названия субсчетов даны условно, каждая организация самостоятельно решает вопросы о вариантах ведения аналитического учета такого рода операций):

  • 76-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках комиссионного договора»
  • 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера»
  • 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению»
  • 76-4 «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам»
  • 76-5 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»

В том случае, если комиссионер принимает продукцию (товары) от комитента на ответственное хранение в целях её последующей реализации, стоимость этой продукции (товаров) подлежит отражению на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, согласованной сторонами сделки (План счетов (Инструкция по применению Планов счетов)).

Если продажа продукции (товара) осуществляется, минуя склад комиссионера (к примеру, комиссионер находит только покупателя, а продукция отгружается этому покупателю непосредственно со склада комитента), то забалансовый учет таких товаров у комиссионера не ведется. Соответственно забалансовый учет не ведется при реализации комиссионером работ или услуг комитента.

Поскольку для целей бухгалтерского учета и налогообложения посредническая деятельность является самостоятельным видом деятельности, отличным от прочих, для учета прямых расходов комиссионера целесообразно применять счет 20 «Основное производство», а для учета косвенных затрат (управленческих расходов) — счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Причем, если организацией помимо посреднических услуг ведутся и иные виды деятельности, к счету 20 целесообразно вести аналитический учет в разрезе каждого вида деятельности.

Действующим гражданским законодательством не ограничен строгими рамками предмет комиссионного договора. По поручению комитента комиссионер может осуществлять как приобретения для него материальных ценностей (работ, услуг) у третьих лиц, так и заключение договоров с покупателями на реализацию продукции (товаров, работ или услуг) комитента.

На практике нередки случаи, когда предмет договора комиссии включает в себя и ту и другую функции.

Поэтому рассмотрим возможные варианты отражения посреднических операций в бухгалтерском учете комиссионера.

На основании договора комиссии предприятие- комитент поручает посреднической организации (комиссионеру) реализовывать его продукцию на внутреннем рынке по ценам, установленным комитентом. Все расчеты за реализованную продукцию ведутся через комиссионера. Комиссионное вознаграждение согласно договору составит 10 % стоимости реализованной и оплаченной покупателям продукции комитента (включая НДС). Договором комиссии предусмотрено удержание вознаграждения из причитающейся комитенту выручки. Дополнительная выгода, получаемая от продажи продукции по цене, выше установленной комитентом, делится согласно условиям договора поровну между комиссионером и комитентом.

В течение отчетного периода комиссионеру от комитента поступила продукция для е последующей реализации на сумму 1 180 000 рублей (в т.ч. НДС 18%- 180 000 рублей). Стоимость товара определена комитентом как минимальная цена продажи, включающая в себя транспортные расходы до пункта назначения (местонахождения покупателя).

По истечении отчетного периода, предусмотренного договором, комиссионер представил комитенту Отчет с указанием произведенных операций, к числу которых отнесены:

  • · Реализовано продукции по цене Комитента на сумму 944 000 рублей. (в т.ч. НДС 18%- 144 000 рублей) согласно отчету комиссионера, в том числе оплачено покупателями продукции на сумму 826 000 рублей (включая НДС 18%- 126 000);
  • · Получена дополнительная выгода от реализации продукции по ценам, выше установленных комитентом в сумме 295 000 рублей (в т.ч. НДС 18%- 45 000 рублей);
  • · Для удобства расчетов предположим, что вся продукция, реализованная по ценам выше установленных комитентом, была оплачена покупателями ( то есть, на счет комиссионера поступила вся дополнительная выгода в сумме 295 000 рублей, включая НДС 18%- 45 000 рублей);
  • · Поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящих поставок продукции комитента (авансовые платежи) на сумму 472 000 рублей;
  • · Комиссионером произведены дополнительные расходы на транспортировку реализованных товаров до местонахождения покупателя в сумме 59 000 рублей (в т.ч. НДС 18%- 9 000 рублей).

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены следующими проводками: Приложение 1.

Договором может быть предусмотрено, что дополнительные расходы, произведенные комиссионером при реализации продукции (товаров, работ или услуг), не будут ему возмещаться комитентом. В этом случае такого рода расходы будут являться затратами комиссионера по обеспечению выполнения поручений клиента (комитента).

В бухгалтерском учете подобные операции должны отражаться следующим образом: Приложение 2.

Следует иметь в виду, что в части авансовых платежей, полученных комиссионером в счет предстоящих поставок продукции, договором комиссии также могут быть предусмотрены два варианта расчетов:

  • 1) Все подобного рода платежи остаются на счете комиссионера до полного расчета с покупателями по поставкам продукции;
  • 2) Авансовые платежи полностью или частично перечисляются комитенту.

Второй вариант, конечно же, более предпочтителен для комитента, так как по поступившим на счет комиссионера авансовым платежам он обязан произвести начисление НДС в бюджет.

В том случае, если в нашем примере договором комиссии будет предусмотрено, что авансовые платежи от покупателей полностью перечисляются на счет комитента вместе с причитающейся ему выручкой, в учете комиссионера делается проводка: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам», субсчет «Авансы полученные» кредит счета 51 «Расчетные счета» — 472 00 руб. — перечислены комитенту авансовые платежи, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок продукции.

Как уже отмечалось выше, все расчеты за реализованные товары могут производиться через счета комитента. В бухгалтерском учете комиссионера в этом случае будет отражаться только поступление комиссионного вознаграждения.

На основании договора комиссии предприятие- комитент поручает посреднической организации (комиссионеру) найти покупателя для реализации продукции комитента. При этом отгрузка продукции производится со склада последнего, а все расчеты (поступление выручки, оплата дополнительных расходов и т.п.) осуществляется через расчетный счет предприятия- комитента.

За оказанные услуги комитент обязан перечислить комиссионеру вознаграждение в размере 10 % величины выручки, оплаченной покупателями (включая НДС).

За отчетный период с помощью комиссионера (на основании его Отчета и данных складского учета комитента) реализовано продукции от покупателей поступило 826 000 рублей (в т.ч. ГДС 18%- 126 000 рублей). При этом доставка продукции покупателям производилась самим предприятием- производителем (комитентом).

Соответственно комиссионное вознаграждение будет начислено в следующем размере: 826 000 руб. * 10% = 882 600 руб.

Предположим, что учетной политикой комиссионера для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС предусматривается «по оплате».

В бухгалтерском учете комиссионера данные операции необходимо отразить следующим образом: Приложение 3

Помимо услуг по реализации продукции (товаров, работ или услуг) комитента посреднические организации могут также выполнять его поручения, связанные с приобретением для комитента товаров (заказом и оплатой работ или услуг).

При этом комиссионное вознаграждение за подобные услуги может быть получено комиссионером одним из следующих вариантов:

  • 1) Сумма вознаграждения удерживается из выручки, причитающейся комитенту (если одновременно комиссионер осуществляет продажу продукции (товаров, работ, услуг) комитента);
  • 2) величина вознаграждения удерживается из сумм, перечисленных комиссионеру комитентом для выполнения поручения по приобретению товаров (работ, услуг);
  • 3) данная сумма перечисляется комиссионеру комитентом на основании представленного им Отчета и (или) Акта об оказании посреднических услуг.

Вариант оплаты вознаграждения должен быть обязательно предусмотрен договором комиссии.

Рассмотрим порядок отражения подобных операций в бухгалтерском учете.

Предположим, что одновременно с реализацией товаров предприятия — комитента комиссионер выполняет также его поручения по приобретению других товаров (сырья и материалов) от поставщиков.

В соответствии с представленным комитенту Отчетом комиссионером были произведены следующие расходы по приобретению товарно-материальных ценностей:

  • 1) оплачена поставщику стоимость материалов на сумму 236 ООО рублей (включая НДС 18% — 36 ООО рублей);
  • 2) оплачены услуги сторонней организации по доставке этих материалов на склад в размере 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей).

Согласно условиям комиссионного договора величина вознаграждения (5 процентов от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)), а также дополнительные расходы, связанные с их приобретением, удерживаются комиссионером из сумм, причитающихся комитенту.

В зависимости от того, поступают приобретенные от поставщика материалы на склад комитента или комиссионера, данные операции будут отражаться в учете

Бухгалтерский учет операций у комитента

Для расчета с комиссионером в учете комитента также может использоваться счет 76. В этих целях к нему следует открыть субсчет 76-1 «Расчеты с комиссионером».

Используя данные предыдущих примеров, рассмотрим, как отражаются такие операции в бухгалтерском учете комитента.

В соответствии с договором комиссии комитентом передано продукции комиссионеру на сумму 1 180 ООО рублей (по продажным ценам комитента, включая НДС). Себестоимость этих товаров составляет 750 ООО рублей.

Согласно Отчету комиссионера им осуществлены за счет комитента следующие операции:

  • S реализована продукция комитента на сумму 944 ООО рублей (включая НДС 18% — 144 ООО рублей);
  • *S поступила от покупателей оплата за отгруженную продукцию (по ценам комитента)
  • — 826 ООО рублей (в т.ч. НДС 18% — 126 ООО рублей);
  • — S получена дополнительная выгода от реализации продукции- 295 ООО рублей (в т.ч. НДС 18% — 45 ООО рублей). Из данной величины причитается комиссионеру 147 500 рублей (в т.ч. НДС 18% — 22 500 рублей);
  • S вся сумма дополнительной выгоды поступила на счет комиссионера;
  • S получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции — 472 ООО рублей;
  • S комиссионером произведены дополнительные расходы, связанные с реализацией продукции на сумму 59 ООО рублей (в т.ч. НДС 18% — 9 ООО рублей);
  • S вознаграждение комиссионеру — 82 600 рублей (в т.ч. НДС 18% — 12 600 рублей). Себестоимость реализованной продукции составляет 500 ООО рублей.

Учетной политикой предприятия — комитента для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен «по оплате».

В бухгалтерском учете комитента указанные выше операции необходимо отразить так: Приложение 1

В том случае, когда по условиям договора комиссии авансы от покупателей должны в полной сумме перечисляться на счет комитента, в его учете делается запись:

дебет счета 51 кредит счета 76-1 — 472 ООО руб. — поступили от комиссионера авансовые платежи от покупателей в счет предстоящих поставок продукции.

При отгрузке продукции со склада комитента (и (или) в случае, если все расчеты ведутся через комитента, а не через комиссионера) бухгалтерские проводки у него будут производиться по фактически осуществленным операциям (отгрузка продукции, поступление платежей и авансов от покупателей т.д.).

На основании Отчета комиссионера (Актов об оказании посредническихуслуг) в данном случае будет начисляться только величина комиссионного вознаграждения.

Используя данные предыдущего примера, предположим, что все расчеты ведутся через предприятие — комитент. При этом отгрузка продукции также производится со склада комитента. Соответственно и расходы по доставке продукции покупателям осуществляются комитентом (предположим, величина таких затрат составляет59 ООО рублей, включая НДС 18% — 9 ООО рублей).

В этом случае проводки в бухгалтерском учете будут следующие:Приложение 6

Показатели примера 5 относятся к разделу, посвященному учету у комитента. При этом все расчеты (в том числе отгрузка со склада) ведутся через самого комитента.

В примере 4 продукция передавалась на реализацию комиссионеру. Поэтому ее себестоимость сначала отражалась на счете 45, а затем по мере реализации (по Отчетам комиссионера) списывалась на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Поскольку в примере 5 продукция реализуется со склада комитента, ее себестоимость соответственно списывается со счета 43 «Готовая продукция».

В соответствии с договором комиссии комиссионером были приобретены материалы за счет выручки, причитающейся комитенту.

Согласно отчету комиссионера им были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров по поручению комитента:

  • 1) оплачена стоимость материалов поставщику — 236 ООО рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 ООО рублей);
  • 2) оплачено сторонней организацией за доставку материалов на склад (комитента или комиссионера) — 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей);
  • 3) вознаграждение комиссионеру — 12 390 рублей (включая НДС 18% — 1 890 рублей). В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Таким образом, с учетом данных предыдущих примеров комитенту будет перечислено (за вычетом расходов, связанных с приобретением материалов):

  • (826 ООО руб. + 147 500 руб.)- 82 600 руб. — 59 ООО руб. — 236 ООО руб. —
  • — 11 800 руб. — 12 390 руб. =571 710 руб.

Налогообложение посреднических (комиссионных) операций

Читайте так же:  Порядок проведения публичных слушаний в муниципальном образовании

Источники


  1. Ведерников, А. Н. Конституционное право личности на судебную защиту в законодательстве и судебной практике России / А.Н. Ведерников. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2017. — 152 c.

  2. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.

  3. Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
  4. Астахов Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Астахов, Павел. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here