Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Налоговики рассказали об особенностях налогообложения объектов незавершенного строительства

goodluz / Shutterstock.com

Представители ФНС России на своем официальном сайте напомнили, что объекты незавершенного строительства, находящиеся в собственности у физлиц, отнесены НК РФ к отдельному виду объектов налогообложения по налогу на имущество (подп. 5 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса).

В зависимости от применяемой налоговой базы налогообложение таких объектов имеет ряд особенностей. Так, если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости, то при строительстве жилого дома налоговая ставка не может превышать 0,3 %, а в отношении других объектов – 0,5 % (п. 2 ст. 406 НК РФ).

При этом собственники объектов незавершенного строительства не имеют льгот, освобождающих их от уплаты налога (ст. 407 НК РФ). Они также не могут воспользоваться налоговыми вычетами (п. 3-6 ст. 403 НК РФ), за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения (п. 7 ст. 403 НК РФ).

В свою очередь, если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершенного строительства не облагаются налогом, поскольку отсутствует правовая база для определения инвентаризационной стоимости строящихся объектов (ст. 404 НК РФ, приказ Минстроя России от 4 апреля 1992 г. № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности»).

Налоговики также отметили, что уточнить информацию о назначении налогооблагаемого объекта, примененной налоговой ставке и налоговой базе можно, воспользовавшись интернет-сервисом ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика».

Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-05-04-01/29 Об исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступают многочисленные обращения граждан и организаций по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства.

1. Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения о правомерности признания объекта незавершенного строительства объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц, а также о порядке действий налогового органа в случае наличия в базе данных налогового органа сведений о том, что объект недвижимости зарегистрирован в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как «объект незавершенного строительства» (например, недостроенный дом (готовность — 79%)), в то же время от органов, осуществляющих государственный технический учет, поступают сведения о завершении строительства и принятии данного объекта недвижимости в эксплуатацию с указанием инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимости.

2. С какого момента следует исчислять налог на имущество физических лиц в отношении объекта «самовольная постройка — жилой дом» при наличии у налогового органа следующей информации:

право собственности на данный объект недвижимости на основании решения суда зарегистрировано в установленном законодательством порядке в марте 2009 года;

в графе «год постройки (год ввода в эксплуатацию)» технического паспорта по сведениям, представленным органом технического учета, указан 2000 год?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 16 августа 2011 г. N ПА-4-11/13397 о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства и сообщается следующее.

Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1).

Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 2 Закона N 2003-1 признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, т.е. объекты завершенного строительства, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Между тем объекты незавершенного строительства в законодательстве Российской Федерации выделяются в качестве самостоятельных объектов, подлежат отдельному государственному техническому учету, кадастровому учету и государственной регистрации прав на них (статьи 1, 43 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», статья 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

По мнению Департамента, отождествление понятий «иное строение, помещение, сооружение» и «иное имущество» некорректно, поскольку в состав последнего включаются объекты незавершенного строительства, а согласно статье 2 Закона N 2003-1 налогообложение имущества физических лиц осуществляется лишь в отношении объектов завершенного строительства.

На основании статьи 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налогоплательщиком налога признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, привлечение налогоплательщика к уплате налога возможно только после получения налоговым органом сведений о возникновении у налогоплательщика права собственности на соответствующий объект налогообложения.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (пункт 5 статьи 5 Закона N 2003-1).

Таким образом, налог на имущество физических лиц в отношении возведенного строения, помещения, сооружения исчисляется налоговым органом с начала года, следующего за их возведением, исходя из информации, полученной от уполномоченных органов, о завершении строительства такого объекта, в том числе о сроках введения его в эксплуатацию, но не ранее возникновения права собственности на возведенный объект.

Директор Департамента И.В. Трунин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-05-04-01/29

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Даны разъяснения по вопросу исчисления налоговым органом НДФЛ в отношении возведенного строения, помещения, сооружения.

Налог исчисляется с начала года, следующего за возведением, исходя из информации уполномоченных органов о завершении строительства соответствующего объекта (в т. ч. о сроках введения его в эксплуатацию), но не ранее возникновения права собственности на объект.

К уполномоченным относятся органы, отвечающие за кадастровый учет, ведение госкадастра недвижимости и госрегистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, а также органы гостехучета.

Читайте так же:  Вопрос по возврату налога за ипотеку

Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Информация Федеральной налоговой службы от 31 мая 2017 г. “Каковы особенности налогообложения объектов незавершенного строительства — ФНС России разъясняет”

Объекты незавершенного строительства, находящиеся в собственности у физических лиц, отнесены НК РФ к отдельному виду объектов налогообложения по налогу на имущество.

В зависимости от применяемой налоговой базы установлены следующие особенности налогообложения таких объектов.

Если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости (перечень таких регионов), то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3% (если проектируется жилой дом), а в отношении иных объектов — 0,5%. При этом собственники объектов незавершённого строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога, и не пользуются налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения (справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам).

Если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершённого строительства не облагаются налогом, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов не предусмотрено.

Уточнить информацию о назначении налогооблагаемого объекта, примененной налоговой ставки и налоговой базе можно, воспользовавшись интернет-сервисом ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика».

Обзор документа

Разъяснены особенности налогобложения объектов незавершенного строительства, находящихся в собственности у физлиц.

Так, если в регионе налог на имущество физлиц исчисляется с учетом кадастровой стоимости, то для указанных объектов налоговая ставка не может превышать 0,3% (в отношении жилого дома) и 0,5% (в отношении иных объектов). При этом собственники объектов не могут быть освобождены от уплаты налога и не пользуются налоговыми вычетами (исключение — льготы и вычеты, установленные муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов).

Если же в регионе налог исчисляется с учетом инвентаризационной стоимости, то объекты незавершенного строительства им не облагаются. Это связано с тем, что Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, не предусмотрено определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов.

Налог на имущество при строительстве (реконструкции) зданий, сооружений

Для принятия завершенного строительством объекта в состав ОС факт государственной регистрации не имеет значения, поэтому, если объект капитального строительства передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, его стоимость включается в налоговую базу независимо от наличия госрегистрации. Данной позиции Минфин придерживается уже на протяжении нескольких лет (Письма от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Суды поддерживают указанную точку зрения, соглашаясь, что лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества, должно уплачивать налог независимо от оформления прав на данное имущество, поскольку это оформление зависит от воли самого налогоплательщика (Постановления ФАС УО от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3, ФАС МО от 20.11.2008 N КА-А40/10068-08 и др.).

Примечание. Нахождение ОС в стадии реконструкции является формой его использования и не позволяет списать его с бухгалтерского учета и исключить его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 N А17-2589/2008).

И вновь акцентируем внимание читателей на формировании первоначальной стоимости строящегося (реконструируемого) объекта. Для целей применения ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» такой объект признается инвестиционным активом. Соответственно, если предприятие использовало в целях строительства объекта ОС заемные средства (в том числе кредиты), суммы процентов, начисленные за пользование привлеченными денежными средствами, включаются в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость недвижимости (Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720).

КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОБЪЕКТАМ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА?

С 1 января 2015 г. объект незавершенного строительства является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект оформлено право собственности (пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ).

При исчислении налога в отношении объекта незавершенного строительства необходимо учитывать следующие особенности.

Налоговые вычеты и льготы

Объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество (ст. 403 НК РФ). На федеральном уровне льгота по объектам незавершенного строительства также не предусмотрена (п. 4 ст. 407 НК РФ). Однако льготы могут быть предусмотрены региональным или местным законодательством (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).

Примечание. Информацию о льготах, установленных местными органами власти, вы можете получить через интернет-сервис ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или на сайте УФНС вашего региона.

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51.

Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза, при этом должны соответствовать пределам, установленным федеральным законодательством (п. п. 2 — 4 ст. 406 НК РФ).

В общем случае при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, проектируемым назначением которого является жилой дом, налоговая ставка составляет 0,1% (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ). При этом в г. Москве ставка в отношении подобных объектов установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости (п. 3 ст. 1 Закона N 51).

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговая ставка устанавливается на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. В данном случае размер налоговой ставки в зависимости от указанной величины составит от 0,1 до 2,0% (п. 4, пп. 2 п. 6 ст. 406 НК РФ).

Справка. Размер коэффициента-дефлятора

Коэффициент-дефлятор, необходимый для исчисления налога на имущество физических лиц на 2016 г., равен 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772).

Порядок и срок уплаты налога

Налог уплачивается по месту нахождения объекта незавершенного строительства на основании направленного налоговым органом уведомления (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Примечание. С 2 июня 2015 г. налоговый орган не направляет налоговое уведомление, если общая сумма исчисленных имущественных налогов составляет менее 100 руб. Есть одно исключение: налоговый орган направит уведомление с суммой налога менее 100 руб. в том году, по окончании которого он утратит право его направить (за три предшествующих года) (п. 4 ст. 52 НК РФ; п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Исчисление суммы налога

Налоговая инспекция рассчитывает налог по истечении календарного года отдельно по каждому объекту незавершенного строительства по месту его нахождения на основании сведений, представленных органами Росреестра, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 85, п. п. 1, 2 ст. 408 НК РФ).

Читайте так же:  Положен ли отпуск по срочному трудовому договору

Налог уплачивается за период не более чем три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 409 НК РФ).

Если объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников уплачивает налог пропорционально своей доле.

Если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, они уплачивают налог поровну (п. 3 ст. 408 НК РФ).

Помимо этого, если объект незавершенного строительства находится в собственности менее года, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом незавершенного строительства к 12 календарным месяцам года (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Первые четыре года с момента введения нового порядка исчисления налога являются переходными. Для них установлен особый порядок расчета и применение временных понижающих коэффициентов, которые позволят снизить налоговую нагрузку на граждан (в первый год — 0,2; во второй — 0,4; в третий — 0,6; в четвертый — 0,8).

В течение переходного периода сумма налога рассчитывается по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):

│ │ │ Сумма налога │ │ исходя из │ │ │ │ │

│ │ │ за год (Н1) │ │ инвентарной │ │ Понижающий│ │ │

│ Сумма│ │ без учета │ │ стоимости за │ │коэффициент│ │ │

│налога│ = (│ переходных │ — │ год, │) x │(от 0,2 до │ + │Сумма│

│ к │ │ правил, то │ │ предшествующий │ │ 0,8 в │ │ (Н2)│

│уплате│ │есть налоговая│ │году перехода на│ │зависимости│ │ │

│ │ │ база x │ │расчет исходя из│ │ от года) │ │ │

│ │ │ Ставка налога│ │ кадастровой │ │ │ │ │

Если сумма налога Н2 превысит сумму налога Н1, налог рассчитывается без учета переходных правил (п. 9 ст. 408 НК РФ).

Начиная с пятого года налог будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.

С 1 января 2015 г. вы обязаны до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), сообщить в налоговый орган о каждом объекте налогообложения, по которому не получили налоговое уведомление. Сообщать об объектах налогообложения не нужно, если вы ранее получали налоговое уведомление в отношении объекта налогообложения или не получали его в связи с предоставлением налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

С 1 января 2016 г. налогоплательщик должен уплатить сумму налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), начиная с налогового периода 2015 г. За более ранние налоговые периоды (до 2015 г.) налог следовало уплачивать не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 58, п. 1 ст. 408, п. 1 ст. 409 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС-4-11/[email protected]).

117. Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Объект незавершенного строительства является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект оформлено право собственности (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ).

Обязанность по уплате налога возникает, если в субъекте РФ, на территории которого расположено такое имущество, введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Если в целях налогообложения имущества применяется его инвентаризационная стоимость, то налог уплачивается только в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена (Информация ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017).

При исчислении налога в отношении объекта незавершенного строительства исходя из его кадастровой стоимости необходимо учитывать следующие особенности.

Налоговые вычеты и льготы

Объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество. На федеральном уровне льгота по объектам незавершенного строительства также не предусмотрена. Однако льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами муниципальных образований (законодательством г. г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) (п. 2 ст. 399, п. п. 3 — 5 ст. 403, п. 4 ст. 407 НК РФ; Информация ФНС России от 31.05.2017).

[3]

Примечание. Информацию о льготах, установленных местными органами власти, вы можете получить через интернет-сервис ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или на сайте УФНС вашего региона.

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51.

Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза, при этом должны соответствовать пределам, установленным федеральным законодательством (п. п. 2 — 4 ст. 406 НК РФ).

В общем случае при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если проектируется жилой дом, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в г. Москве ставка в отношении подобных объектов установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона N 51).

Порядок и срок уплаты налога

Налог уплачивается по месту нахождения объекта незавершенного строительства на основании направленного налоговым органом уведомления (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

При этом налоговый орган не направляет налоговое уведомление, если общая сумма исчисленных имущественных налогов составляет менее 100 руб. Есть одно исключение: налоговый орган направит уведомление с суммой налога менее 100 руб. в том году, по окончании которого он утратит право его направить (за три предшествующих года) (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Исчисление суммы налога

Налоговая инспекция рассчитывает налог по истечении календарного года отдельно по каждому объекту незавершенного строительства по месту его нахождения на основании сведений, представленных органами Росреестра (п. 4 ст. 85, п. п. 1, 2 ст. 408 НК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

Налог уплачивается за период не более чем три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 409 НК РФ).

Если объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников уплачивает налог пропорционально своей доле.

Если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, они уплачивают налог поровну (п. 3 ст. 408 НК РФ).

Помимо этого, если объект незавершенного строительства находится в собственности менее года, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом незавершенного строительства к 12 календарным месяцам года (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Читайте так же:  Заявление о доставке пенсии на госуслугах

Первые четыре года с момента введения нового порядка исчисления налога исходя из кадастровой стоимости имущества являются переходными. Для них установлен особый порядок расчета и применение временных понижающих коэффициентов, которые позволят снизить налоговую нагрузку на граждан (в первый год — 0,2; во второй — 0,4; в третий — 0,6; в четвертый — 0,8).

В течение переходного периода сумма налога рассчитывается по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Сумма налога к уплате

Сумма налога за год (Н1) без учета переходных правил, то есть налоговая база x Ставка налога

Сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости, либо сумма налога за 2014 г. в случае перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2015 (Н2)

Понижающий коэффициент (от 0,2 до 0,8 в зависимости от года)

Сумма налога (Н2)

Если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, показатель Н2 будет равен 0. Таким образом, сумма налога к уплате равна произведению суммы налога за год (Н1) без учета переходных правил и соответствующего понижающего коэффициента.

Начиная с пятого года налог будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.

Вы обязаны до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), сообщить в налоговый орган о каждом объекте налогообложения, по которому не получили налоговое уведомление. Сообщать об объектах налогообложения не нужно, если вы ранее получали налоговое уведомление в отношении объекта налогообложения или не получали его в связи с предоставлением налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщик должен уплатить сумму налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), начиная с налогового периода 2015 г. (п. 1 ст. 409 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС-4-11/[email protected]).

Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Объект незавершенного строительства является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект оформлено право собственности (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ).

Обязанность по уплате налога возникает, если в субъекте РФ, на территории которого расположено такое имущество, введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Если в целях налогообложения имущества применяется его инвентаризационная стоимость, то налог уплачивается только в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена (Информация ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017).

При исчислении налога в отношении объекта незавершенного строительства исходя из его кадастровой стоимости необходимо учитывать следующие особенности.

Налоговые вычеты и льготы

Объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество. На федеральном уровне льгота по объектам незавершенного строительства также не предусмотрена. Однако льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами муниципальных образований (законодательством г. г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) (п. 2 ст. 399, п. п. 3 — 5 ст. 403, п. 4 ст. 407 НК РФ; Информация ФНС России от 31.05.2017).

Примечание. Информацию о льготах, установленных местными органами власти, вы можете получить через интернет-сервис ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или на сайте УФНС вашего региона.

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51.

Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза, при этом должны соответствовать пределам, установленным федеральным законодательством (п. п. 2 — 4 ст. 406 НК РФ).

В общем случае при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если проектируется жилой дом, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в г. Москве ставка в отношении подобных объектов установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона N 51).

Порядок и срок уплаты налога

Налог уплачивается по месту нахождения объекта незавершенного строительства на основании направленного налоговым органом уведомления (п. 2 ст. 409 НК РФ).

При этом налоговый орган не направляет налоговое уведомление, если общая сумма исчисленных имущественных налогов составляет менее 100 руб. Есть одно исключение: налоговый орган направит уведомление с суммой налога менее 100 руб. в том году, по окончании которого он утратит право его направить (за три предшествующих года) (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Исчисление суммы налога

Налоговая инспекция рассчитывает налог по истечении календарного года отдельно по каждому объекту незавершенного строительства по месту его нахождения на основании сведений, представленных органами Росреестра (п. 4 ст. 85, п. п. 1, 2 ст. 408 НК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

Налог уплачивается за период не более чем три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления ( абз. 3 п. 2 ст. 52 , п. 4 ст. 409 НК РФ).

Если объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников уплачивает налог пропорционально своей доле.

Если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, они уплачивают налог поровну (п. 3 ст. 408 НК РФ).

Помимо этого, если объект незавершенного строительства находится в собственности менее года, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом незавершенного строительства к 12 календарным месяцам года (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Первые четыре года с момента введения нового порядка исчисления налога исходя из кадастровой стоимости имущества являются переходными. Для них установлен особый порядок расчета и применение временных понижающих коэффициентов, которые позволят снизить налоговую нагрузку на граждан (в первый год — 0,2; во второй — 0,4; в третий — 0,6; в четвертый — 0,8).

В течение переходного периода сумма налога рассчитывается по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Сумма налога к уплате

Сумма налога за год (Н1) без учета переходных правил, то есть налоговая база x Ставка налога

Сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости, либо сумма налога за 2014 г. в случае перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2015 (Н2)

Понижающий коэффициент (от 0,2 до 0,8 в зависимости от года)

Сумма налога (Н2)

Если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, показатель Н2 будет равен 0. Таким образом, сумма налога к уплате равна произведению суммы налога за год (Н1) без учета переходных правил и соответствующего понижающего коэффициента.

Начиная с пятого года налог будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.

Вы обязаны до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), сообщить в налоговый орган о каждом объекте налогообложения, по которому не получили налоговое уведомление. Сообщать об объектах налогообложения не нужно, если вы ранее получали налоговое уведомление в отношении объекта налогообложения или не получали его в связи с предоставлением налоговой льготы ( п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Читайте так же:  Что делать, если работодатель не может выплатить пособие по временной нетрудоспособности

Налогоплательщик должен уплатить сумму налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), начиная с налогового периода 2015 г. (п. 1 ст. 409 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС-4-11/[email protected]).

Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц? >>>

Как определить ставку налога на имущество физических лиц? >>>

Как рассчитать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости? >>>

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Налог на имущество физлиц: объекты незавершенного строительства

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает при одновременном соблюдении как минимум трех условий. Так, имеющееся имущество признается объектом налогообложения, физлицо владеет им на праве собственности и из инспекции получено уведомление об уплате в отношении данного имущества налога. В то же время на законодательном уровне введена дополнительная обязанность для физлиц в случае, если они столкнутся с тем, что в полученном уведомлении не указано принадлежащее им имущество, уведомить об этом налоговую инспекцию. Проблема в том, что среди объектов налогообложения налогом на имущество физлиц с 1 января 2015 г. значатся и объекты незавершенного строительства. Нужно ли о них информировать налоговиков и как вообще происходит налогообложение подобных «недостроев»?

С 1 января 2015 г. порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц на территории РФ регулируется гл. 32 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Исчисление налога на основании ст. 408 Кодекса, как и прежде, осуществляется налоговым органом. При этом уплата налога производится налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений, которые направляются налогоплательщикам налоговыми органами по окончании налогового периода, то есть года. За 2015 г. налог нужно уплатить не позднее 1 декабря 2016 г. (ст. 409 НК).

В то же время перечень объектов налогообложения с начала минувшего года значительно расширен. К таковым в соответствии с п. 1 ст. 401 Кодекса относится расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

  1. жилой дом. При этом для целей налогообложения к жилым домам относятся также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;
  2. жилое помещение (квартира, комната);
  3. гараж, машино-место;
  4. единый недвижимый комплекс;
  5. объект незавершенного строительства;
  6. иные здания, строения, сооружения, помещения.

Разрешите сообщить

Больше всего вопросов возникает касательно такого объекта налогообложения, как «объект незавершенного строительства». В понимании многих граждан это просто какой-то недострой. И тогда вообще непонятно, как в отношении его нужно платить налог.

Ситуация становится еще более проблемной, если учесть, что согласно п. 2.1 ст. 23 Кодекса по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, физлица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в инспекцию по месту жительства или по месту нахождения такого имущества. Такая обязанность возникает в случае, если по тем или иным причинам уведомление из налогового органа получено не было или же в нем отсутствовал тот или иной объект недвижимости.

При этом к названному сообщению нужно приложить копии правоустанавливающих документов на «потерянные» объекты или документы, подтверждающие госрегистрацию ТС, о существовании которых налоговики также оказались, что называется, не осведомлены.

Юридические тонкости

Итак, если мы говорим об объекте незавершенного строительства, то для простого обывателя перед глазами встает картинка — некий недостроенный объект. Кстати говоря, многие «физики» на своих дачах годами, а то и десятилетиями что-то строят и никак не достроят. Означает ли это, что все они «попали» на налог на имущество? В этом вопросе как раз и нужно разбираться.

Начнем с того, что согласно ст. 400 Кодекса плательщиками налога на имущество признаются физлица, владеющие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса. При этом в силу положений ст. 130 Гражданского кодекса объекты незавершенного строительства отнесены к недвижимым вещам, права на которые подлежат госрегистрации. А ст. 25 Закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» закреплено, что право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности (право пользования) на земельный участок, на котором размещен этот объект, а также на основании разрешения на строительство и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства. Причем переход права собственности на «незавершенку» также подлежит госрегистрации в установленном на то порядке.

Ну и, наконец, если учесть, что согласно ст. 219 ГК право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации, то выходит, что именно с этого момента и появляется объект налогообложения налогом на имущество физлиц. Иными словами, если права на «незавершенку» не зарегистрированы, то и объект налогообложения как таковой отсутствует. А это означает, что у физлица в отношении этого объекта не возникает обязанность уплачивать налог и сообщать о его существовании налоговикам не нужно.

Зарегистрированный недострой

На практике необходимость зарегистрировать права на объект незавершенного строительства возникает в случае, если его предполагается продать. При таких обстоятельствах с момента госрегистрации права собственности налог на имущество в отношении его платить уже придется. И сумму налога налоговики уже определят самостоятельно на основании информации, которая к ним поступит из госреестра. Здесь важно учитывать два момента.

Во-первых , согласно п. 5 ст. 408 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом специального коэффициента. Таковой определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то такой месяц принимается за полный. Если же право на имущество возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при исчислении налога.

Во-вторых , в пп. 15 п. 1 ст. 407 Кодекса предусмотрено право физических лиц, владеющих хозяйственными строениями или сооружениями, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, заявить право на налоговую льготу. Она предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении названных объектов при условии, что они принадлежат физлицу на праве собственности и не используются им в предпринимательской деятельности. Однако. данная льгота к объектам незавершенного строительства не имеет никакого отношения. Как разъяснили представители ФНС в Письме от 3 марта 2016 г. N БС-4-11/[email protected], хозяйственные строения и сооружения представляют собой результат завершенного строительства. Соответственно, в отношении «недостроев» указанная льгота не применяется.

Читайте так же:  Вопросы при покупке квартиры на вторичном рынке

Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Если обратиться к ст. 400, пп. 5 п. 1 ст.

401 НК РФ, то там сказано, что объект незавершенного строительства представляет собой объект налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект зарегистрировано право собственности. Обязанность по уплате налога появляется в тот момент, если в российской субъекте, на территории которого расположено такое имущество, введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества.

Если в целях налогообложения имущества применяется его инвентаризационная стоимость, то налог должен быть уплачен лишь в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена. Об этом можно узнать в Информации ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017. Когда исчисляется налог, в отношении объекта незавершенного строительства, исходя из его кадастровой стоимости, должны учитываться перечисленные ниже особенности.

Юристы в статье помогут выяснить как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства и каков порядок его оплаты.

Налоговые льготы и вычеты

Если обратиться к Информации ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017 и п.2 ст. 399, п.п.

3 – 5 ст. 403, п.4 ст. 407 НК РФ, то там сказано, что объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество.

Если говорить о федеральном уровне, то льгота по объектам незавершенного строительства тоже не предусмотрена.

Примечание. Информацию о льготах, которые установлены местными органами власти, вы имеете право запросить через интернет-сервис ФНС России Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам или на сайте УФНС региона, где вы проживаете.

[1]

Налоговая ставка

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а если речь идет о г. Севастополе, г. Санкт-Петербурге и г. Москве – региональными законами. К примеру, в столице ставка налога на имущество физических лиц зафиксирована Законом г. Москвы №51 от 19.11.2014.

Увеличение налоговых ставок допускается не более чем в три раза, но при этом они должны соответствовать пределам, установленным федеральными законами – об этом гласит п.п. 2-4 ст.

В общем случае при определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если идет проектирование жилого дома, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в столице ставка в отношении аналогичных объектов зафиксирована в размере 0,3% кадастровой стоимости.

Об этом гласит п. 2 ст. 409 НК РФ, пп.1 п.2, пп. 1 п. 6 ст.

[2]

Срок и порядок уплаты налога

В п.2 ст. 409 НК РФ сказано, что налог уплачивается по месту нахождения незавершенного строительства на основании уведомления, направленного налоговым органом.

При этом налоговый орган не направляет соответствующее уведомление в том случае, если совокупная сумма исчисленных имущественных налогов составляет 100 рублей.

Но в этом правиле есть исключение: ждите от налогового органа уведомления с суммой налога меньше указанной суммы в том году, по окончании которого он лишится права его направить (за три предшествующих года). Об этом гласит п.4 ст.

Как происходит исчисление суммы налога

Расчет налога осуществляет налоговая инспекция по истечению календарного года отдельно по каждому объекту незавершенного строительства по месту его нахождения, и за основу берутся сведения, которые представили органы Росреестра. Это закреплено в п.1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ №457 от 01.06.2009 п.4 ст.

Если объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности, то на каждого из ее участников возлагается обязанность уплаты налога пропорционально принадлежащей ему доле. В п.3 ст. 408 НК РФ сказано, что если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, то они должны уплатить налог в равных частях, то есть поровну – об этом гласит п.3 ст.

Вдобавок, если объект незавершенного строительства находится в собственности меньше 12 месяцев, то исчисление налога происходит с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом незавершенного строительства к 12 календарным месяцам (п.5 ст. 408 НК РФ).

Первые 4 года с того момента, как был введен новый порядок исчисления налога, исходя из кадастровой стоимости имущества являются переходными. Для этих лет установлен особый порядок расчета и применения временных понижающих коэффициентов, дающих возможность снизить налоговое бремя на граждан.

Цифры следующие: в первый год показатель равен 0,2 во втором – 0,4 в третьем – 0,6 в четвертом – 0,8.

В п. 8 ст. 408 НК РФ сказано, что в течение переходного периода расчет размера налога осуществляется по формуле:

В случае, если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, то показатель Н2 обнуляется. Итак, сумма налога у уплате равняется произведению суммы налога за год (Н1) без учета соответствующего понижающего коэффициента и переходных правил.
По истечению 4-х лет, начиная я 5 года, расчет налога будет осуществляться, исходя из кадастровой стоимости, и понижающие коэффициенты применяться не будут.

Вам не нужно сообщать об объектах налогообложения в том случае, если вы до настоящего момента получали уведомление из налогового органа в отношении объекта налогообложения или не получали его по причине того, что вам была предоставлена налоговая льгота (п. 2.1 ст.

Видео (кликните для воспроизведения).

Плательщик налогов обязан уплатить налог не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим налоговым периодом (календарным годом), начиная с налогового периода 2015 года. Эти моменты закреплены в Письме ФНС России от 11.01.2016 № БС-4-11/[email protected] п. 1 ст.

Источники


  1. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.

  2. Грот, Н.Я. О нравственной ответственности и юридической вменяемости / Н.Я. Грот. — Москва: ИЛ, 2017. — 144 c.

  3. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.
  4. Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2014. — 560 c.
Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here