Какие ставки ндфл применяются в различных ситуациях

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Какие ставки ндфл применяются в различных ситуациях". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

НДФЛ с учетом последних изменений

Один из недавних Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией «Гарант», был посвящен новшествам и основным положениям налога на доходы физических лиц. Проводила мероприятие Александра Александровна Лапина, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России.

При исчислении НДФЛ у налоговых агентов возникает много вопросов. Основные из них связаны с порядком расчета материальной выгоды, предоставлением вычетов, определением налоговой ставки и статуса физического лица — работника.

Ставки по НДФЛ

Ставки налога установлены в процентах от полученного дохода. Их размер в отношении дохода зависит от вида таких доходов и от статуса физического лица.

Резидент или нерезидент

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев 2 .

Налоговые вычеты

Налоговый вычет — это сумма, на которую можно уменьшить доходы плательщика, облагаемые налогом по ставке 13 процентов, при расчете НДФЛ.

Расчет материальной выгоды

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить НДФЛ.

Подготовила
Е.Н. Подлипалина
,
эксперт журнала

1 ст. 224 НК РФ
2 п. 2 ст. 207 НК РФ
3 п. 3 ст. 207 НК РФ
4 ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ
5 подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ

Помогаем людям

КАКИЕ СТАВКИ НДФЛ ПРИМЕНЯЮТСЯ В РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ?

КАКИЕ СТАВКИ НДФЛ ПРИМЕНЯЮТСЯ В РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ?

Если вы являетесь налоговым резидентом РФ, то ваши доходы, как правило, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9 и 30% (п. п. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ).

I. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%
По ставке 35% облагаются:

1. Стоимость выигрышей и призов
Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов
Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции – газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4000 руб. (но только один раз за налоговый период – календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.
Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4000 руб.), но по ставке 13%.

Примечание. Стоимость выигрыша в лотерею, только если лотерея проводилась не в целях рекламы, облагается по ставке 13% (Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588). Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, такой выигрыш облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2. Процентные доходы по вкладам в банках
Процентные доходы по вкладам в банках облагаются по ставке 35% в части превышения суммы процентов, рассчитанной (ст. 214.2 НК РФ):
– по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет, то данные процентные доходы не облагаются НДФЛ.
В период с 15.12.2014 по 31.12.2015 при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ).

Справка. Ставка рефинансирования
С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 14.06.2016 составляет 10,5% (Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 N 1340; Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 10.06.2016).

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в рублях)
Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.
С 14.06.2016 при величине ставки рефинансирования, равной 10,5%, у вас возникнет процентный доход в размере 1,5% от суммы вклада (17% – (10,5% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%;

– по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в иностранной валюте)
Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада – 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:
10 000 долл. США x (9,5% – 9%) : 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.
Сумма НДФЛ – 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)
Если работодатель предоставил вам 22.05.2016 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 30 календарных дней с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период 23.05.2016 – 13.06.2016 составляла 11%, с 14.06.2016 – 10,5%):
1. Определяем в последний день мая размер материальной выгоды:
100 000 руб. x (11% x 2/3) : 365 дней x 9 дней = 180,82 руб.
НДФЛ с суммы материальной выгоды за май составит: 180,82 руб. x 35% = 63,29 руб.; округляется до 63 руб.
2. Определяем в последний день июня размер материальной выгоды:
100 000 руб. x (10,5% x 2/3) : 365 дней x 21 день = 402,74 руб.
НДФЛ с суммы материальной выгоды за май составит: 402,74 руб. x 35% = 140,96 руб.; округляется до 141 руб.;

– в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)
Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:
20 000 долл. США x (9% – 6%) : 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.
НДФЛ с суммы материальной выгоды – 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

Читайте так же:  Договор займа между ип

II. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%
Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

III. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%
С 01.01.2014 доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).
Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):
– доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
– доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;
– налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

Обратите внимание!
К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей.
По иным доходам, например в виде сумм оплаты расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу, сумм оплаты коммунальных услуг, сумм оплаты работодателем стоимости обучения сотрудников и их детей, сумм оплаты раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей, применяется ставка НДФЛ в размере 30%, так как данные доходы не являются доходами от трудовой деятельности.

Related Posts

По общему правилу стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой…

Как правило, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение…

Энциклопедия решений. Ставка НДФЛ 9%

Налоговые ставки в целях исчисления НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, уcтанавливающий ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия, утратил силу. Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ с этой даты по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам — налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, до 1 января 2015 года применялась ставка НДФЛ 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации. Иными словами, при выплате физлицам дивидендов из прибыли прошлых лет применялась льготная ставка НДФЛ 9%. См. письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-04-05/39854.

По мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников обществ непропорционально их долям , в целях налогообложения не признается дивидендом на основании ст. 43 НК РФ. Указанные выплаты облагаются по общей ставке 13% (см. письма Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/[email protected], от 21.08.2006 N 20-12/74629). Аналогичную по существу позицию высказывали арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с обложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2, определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08). Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка. Все эти рассуждения актуальны до 1 января 2015 года, поскольку с этой даты отменяется льготное налогообложение дивидендов по ставке 9%, все доходы от долевого участия облагаются по общей ставке НДФЛ 13%.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (см. письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102, от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709, от 13.11.2007 N 03-04-06-01/382 и др.).

Если физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, получен доход от долевого участия в деятельности иностранной организации, полученные дивиденды также подлежат обложению НДФЛ. При этом сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно при подаче в налоговой орган декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (см. также письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-177, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565).

В соответствии с п. 5 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% установлена для доходов:

— полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

— учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Обратите внимание, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%), для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе НК РФ, а такого указания глава 23 НК РФ не содержит. См. письмо Минфина России от 10.09.2014 N 03-04-06/45395.

Ставки налога НДФЛ

Налоговым кодексом предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц:

налоговая ставка в размере 9%

налоговая ставка в размере 13%

налоговая ставка в размере 15%

налоговая ставка в размере 30%

налоговая ставка в размере 35%

НДФЛ по ставке 13%

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и оплачивается налоговым агентом .

К доходам, облагаемым по ставке 13% , также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

C 01.12.2015 с 9 до 13 % увеличивается налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов физлиц, полученных в виде дивидендов с 1 января 2015 года. (Согласно Федеральному закону от 24.11.2014 № 366-ФЗ) В связи с этим, доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов, и применить по ним налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.

Читайте так же:  Что делать, если исполнитель нарушил срок выполнения работ или оказания услуг

Порядок применения определённых видов налоговых ставок в отношении доходов физических лиц и категорий налогоплательщиков установлен ст. 224 Налогового кодекса.

НДФЛ по ставке 9%

По ставке 9% облагаются следующие доходы:

  • дивиденды физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности организаций;
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
  • доходы учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

C 01.12.2015 с 9 до 13 % увеличивается налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов физлиц, полученных в виде дивидендов с 1 января 2015 года. (Согласно Федеральному закону от 24.11.2014 № 366-ФЗ) В связи с этим, доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов, и применить по ним налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.

Какая ставка НДФЛ по дивидендам от иностранной компании?

Предположим, что гражданин постоянно проживающий в городе Иваново является налоговым резидентом, и получил в этом году доход в виде дивидендов от компании, зарегистрированной в Японии, на свой расчётный счет в российском банке в японских иенах. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 9%. Таким образом, гражданин должен исчислить сумму налога в отношении дивидендов от иностранной компании по ставке 9%.

НДФЛ по ставке 35%

По ставке 35% облагаются следующие доходы:

  • по стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, с сумм, превышающих 4 000 рублей;

Если розыгрыш призов проводится в целях рекламы производителя или продавца товаров, а не самих товаров, НДФЛ с выигрыша рассчитывается по ставке 13% со всей суммы полученного приза (Письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441).

Как рассчитать НДФЛ с выигрыша?

Предположим, что гражданин принял участие в конкурсе, проводимом какой-нибудь коммерческой организацией, и выиграл ЖК-телевизор стоимостью 34 000 руб. Поскольку при налогообложении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ или услуг налог уплачивается только с сумм, превышающих 4000 руб., налогооблагаемая база составит 30 000 руб. (34 000 руб. — 4 000 руб.), а сумма НДФЛ с выигрыша — 10 500 руб. (30 000 руб. х 35%). Если розыгрыш призов проводился в целях рекламы производителя или продавца товаров, НДФЛ с выигрыша составит 4 420 руб. (34 000 руб. х 13%).

  • в виде процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитываемой:
    • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%;
    • по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9% годовых.
  • доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредитным средствам в части превышения:
    • по рублевым кредитам — суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора;
    • по валютным кредитам — суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.
  • доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%.

НДФЛ по ставке 30%

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами России, за исключением доходов, получаемых:

  • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% ;
  • от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

Высококвалифицированным специалистом признаётся иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, претендующий на получение им заработной платы, в частности, в размере не менее двух миллионов рублей за один год (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ).

НДФЛ с нерезидентов

Чтобы понять, как платить НДФЛ с доходов иностранцев в 2019 году, нужно:

  • проверить, нет ли у иностранца особого статуса;
  • определить, является ли иностранец резидентом РФ или нерезидентом;
  • установить, какой именно доход выплачивается иностранцу.

Напомним, что физические лица, находившиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, для целей уплаты НДФЛ признаются нерезидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

А особый статус имеют следующие иностранцы:

  • иностранец, работающий по патенту;
  • иностранец – высококвалифицированный специалист;
  • иностранец – резидент страны-члена ЕАЭС;
  • нерезидент, являющийся участником госпрограммы по переселению в Россию соотечественников, проживающих за границей;
  • иностранец – беженец.

Ставка НДФЛ для иностранных граждан

Определив статус, резидентство и вид выплачиваемого дохода, смотрим, какую ставку НДФЛ нужно применить.

Иностранец Ставка НДФЛ по видам выплачиваемых доходов (ст. 224 НК РФ)
Трудовые доходы Иные доходы*, кроме дивидендов Дивиденды
Иностранец имеет особый статус и является резидентом РФ 13% Иностранец имеет особый статус, но не является резидентом РФ 13% 30% 15% Иностранец не имеет особого статуса, но является резидентом РФ 13% Иностранец не имеет особого статуса и не является резидентом РФ 30% 30% 15% *В таблице не рассматриваются доходы резидентов, облагаемые по повышенным ставкам (например, доход в виде выигрыша (п. 2 ст. 224 НК РФ))

При исчислении НДФЛ с иностранных работников имейте в виду, что нерезидентам (независимо от наличия особого статуса) не положены вычеты по НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.05.2018 N 03-04-05/36089​).

Чтобы не ошибиться с расчетом НДФЛ при выплате дохода тому или иному физлицу, обращайтесь к нашему Виртуальному помощнику по НДФЛ для налоговых агентов.

НДФЛ с нерезидентов в 2019 году

Порядок исчисления НДФЛ с иностранных работников в 2019 г. не меняется. Т.е. к доходам в 2019 г. применяются те же ставки НДФЛ, что и в 2018 году. Например, ставка НДФЛ для иностранных граждан, работающих по патенту, остается в 2019 г. на уровне 13%.

Читайте так же:  Как изменить размер алиментов

Кроме того, не меняется в 2019 г. порядок отнесения иностранных граждан к резидентам или нерезидентам РФ для налоговых целей (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Уплата НДФЛ с иностранцев в 2019 году

Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами в 2019 году такие же, как и в 2018 году. Так, к примеру, независимо от способа выдачи зарплаты работникам (перечисление на банковские карты или выдача наличными), НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Заполнение отчетности по нерезидентам в 2019 году

В Справках 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]), подаваемых на работников-нерезидентов, необходимо правильно указать статус этого работника. Например, в Справке, оформляемой на иностранного работника–нерезидента, работающего по патенту, нужно указать статус 6.

211. Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях?

Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9, 30 и 15%. Для граждан — нерезидентов РФ установлены ставки НДФЛ 30, 15 и 13% (п. 8 ст. 214.6, п. п. 1 — 3, 5, 6 ст. 224 НК РФ).

Справка. Налоговые резиденты

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Рассмотрим виды доходов, в отношении которых установлены различные ставки НДФЛ, как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов.

1. Для налоговых резидентов РФ

Доходы российских налоговых резидентов в зависимости от вида облагаются по следующим ставкам.

1.1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.

1.1.1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Стоимость выигрыша в лотерею, только если лотерея проводилась не в целях рекламы, облагается по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции — газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4 000 руб. (но только один раз за налоговый период — календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4 000 руб.), но по ставке 13%.

1.1.2. Процентные доходы по вкладам в банках

С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):

[1]

— по рублевому вкладу: проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 — 31.12.2015 увеличивается на 10%);

— по вкладам в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.

Справка. Ставка рефинансирования

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 19.06.2017 составляет 9% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 16.06.2017).

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

Пример. Налогообложение доходов по вкладам в рублях

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.

С 19.06.2017 при величине ставки рефинансирования, равной 9%, в случае открытия вклада под 17% годовых у вас возникает процентный доход в размере 3% годовых от суммы вклада (17% — (9% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%.

Пример. Налогообложение доходов по вкладам в иностранной валюте

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада — 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

Видео (кликните для воспроизведения).

10 000 долл. США x (9,5% — 9%) : 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.

Сумма НДФЛ — 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

1.1.3. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа (кредита) облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):

— в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)

Если работодатель предоставил вам 26.05.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 31 календарный день с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период с 02.05.2017 по 18.06.2017 составляла 9,25% (Информация Банка России от 28.04.2017), с 19.06.2017 — 9%):

1. Определяем в последний день мая размер материальной выгоды:

100 000 руб. x (9,25% x 2/3) : 365 дней x 5 дней = 84,47 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за май составит: 84,47 руб. x 35% = 29,56 руб.; округляется до 30 руб. (п. 6 ст. 52 НК РФ).

2. Определяем в последний день июня размер материальной выгоды:

[3]

100 000 руб. x (9% x 2/3) : 365 дней x 26 дней = 427,40 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за июнь составит: 427,40 руб. x 35% = 149,59 руб.; округляется до 150 руб.;

— в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

Читайте так же:  Как сделать электронный больничный

20 000 долл. США x (9% — 6%) : 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды — 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

1.1.4. Выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

1.2. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

1.3. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

— доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

— доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;

— налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

1.4. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 15%

При условии соблюдения требований, указанных в п. 1.3, доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом также действуют изложенные выше исключения.

2. Для граждан — нерезидентов РФ

Доходы граждан — нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ):

1) по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

2) по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определенных категорий нерезидентов (в том числе иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента);

3) по ставке 30% в отношении остальных доходов.

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам, например в виде сумм оплаты работодателем проживания, коммунальных услуг, обучения работников, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях?

Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9, 30 и 15%. Для граждан — нерезидентов РФ установлены ставки НДФЛ 30, 15 и 13% (п. 8 ст. 214.6, п. п. 1 — 3, 5, 6 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 НК РФ).

Рассмотрим виды доходов, в отношении которых установлены различные ставки НДФЛ, как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов.

1. Для налоговых резидентов РФ

Доходы российских налоговых резидентов в зависимости от вида облагаются по следующим ставкам.

1.1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.

1.1.1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Стоимость выигрыша в лотерею, только если лотерея проводилась не в целях рекламы, облагается по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции — газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4 000 руб. (но только один раз за налоговый период — календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4 000 руб.), но по ставке 13%.

1.1.2. Процентные доходы по вкладам в банках

С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):

  • по рублевому вкладу: проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 — 31.12.2015 увеличивается на 10%);
  • по вкладам в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 30.10.2017 составляет 8,25% ( Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 27.10.2017).

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 17% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, так как при ставке рефинансирования, равной 8,25%, размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25%.

С 30.10.2017 при величине ставки рефинансирования, равной 8,25%, в случае открытия вклада под 17% годовых у вас возникает процентный доход в размере 3,75% годовых от суммы вклада (17% — (8,25% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%.

Читайте так же:  Пенсионные накопления

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада — 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

10 000 долл. США x (9,5% — 9%): 365 дней x 270 дней = 36,99 долл. США.

Сумма НДФЛ — 13 долл. США (36,99 долл. США x 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

1.1.3. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа (кредита) облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):

    в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если работодатель предоставил вам 25.08.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 30 календарных дней с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период с 19.06.2017 по 17.09.2017 составляла 9% ( Информация Банка России от 16.06.2017), с 18.09.2017 по 29.10.2017 — 8,5% ( Информация Банка России от 15.09.2017):

1. Определяем в последний день августа размер материальной выгоды:

100 000 руб. x (9% x 2/3): 365 дней x 6 дней = 98,63 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за август составит: 98,63 руб. x 35% = 34,52 руб.; округляется до 35 руб. ( п. 6 ст. 52 НК РФ).

2. Определяем в последний день сентября размер материальной выгоды:

100 000 руб. x (8,5% x 2/3): 365 дней x 24 дня = 372,60 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды за сентябрь составит: 372,60 руб. x 35% = 130,41 руб.; округляется до 130 руб.;

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

20 000 долл. США x (9% — 6%): 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды — 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

1.1.4. Выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

1.2. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

1.3. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

  • доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
  • доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;
  • налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

1.4. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 15%

При условии соблюдения требований, указанных в п. 1.3, доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом также действуют изложенные выше исключения.

2. Для граждан — нерезидентов РФ

Доходы граждан — нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ):

1) по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

2) по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определенных категорий нерезидентов (в том числе иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента);

[2]

3) по ставке 30% в отношении остальных доходов.

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам, например в виде сумм оплаты работодателем проживания, коммунальных услуг, обучения работников, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

Каковы особенности налогообложения НДФЛ доходов от размещения средств в банках? >>>

Официальный сайт Банка России — www.cbr.ru

Видео (кликните для воспроизведения).

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Источники


  1. Теория государства и права / ред. К.А. Мокичев. — М.: Юридическая литература, 2005. — 520 c.

  2. Рыжаков А. П. Защитник в уголовном процессе; Экзамен — М., 2013. — 480 c.

  3. Бастрыкин, А.И. Актуальные проблемы теории государства и права. Учебное пособие / А.И. Бастрыкин. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 237 c.
  4. Конституционное право зарубежных стран; АСТ, Сова — Москва, 2010. — 160 c.
Какие ставки ндфл применяются в различных ситуациях
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here