Каков порядок налогообложения ндфл сумм возмещения судебных расходов

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Каков порядок налогообложения ндфл сумм возмещения судебных расходов". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Каков порядок налогообложения ндфл сумм возмещения судебных расходов?

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Правовая энциклопедия ›
  • Основы налогового права ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных расходов?

Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных расходов?

Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных расходов?

По общему правилу стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по гражданскому, арбитражному или административному делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

До 22.11.2015 (включительно) суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов не были включены в перечень освобождаемых от налога на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ).

Если организация или индивидуальный предприниматель возмещает физическому лицу судебные расходы, то суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) на общих основаниях (письмо Федеральной налоговой службы России от 19.11.2014 № БС-4-11/23847).

На практике налоговые агенты не удерживают НДФЛ, а передают сведения о невозможности удержать налог в налоговый орган и налогоплательщику. Это связано с тем, что при вынесении решения суд не всегда выделяет сумму НДФЛ, в связи с чем организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика сумму налога.

Всем, у кого есть судебные тяжбы, надо обратить на это внимание и знать, что они являются плательщиками налога. Получив от налогового агента справку о доходах поформе 2-НДФЛ, налогоплательщику необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если же стороной, возмещающей судебные расходы, являются физические лица, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (п. 2 ст. 211НК РФ).

Такая позиция в отношении налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных расходов до 22.11.2015 являлась преобладающей.

С 23.11.2015 доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренные гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенные налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не облагаются НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ; п. 1 ст. 3Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Налог на прибыль: признание судебных расходов

Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/597: налог на прибыль — признание судебных расходов

Судебные расходы

Дата признания судебных расходов

Дата признания судебных расходов в первую очередь зависит от метода учета доходов и расходов фирмы, применяемого налогоплательщиком. При методе начисления учет производится в соответствии со ст. 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Как отмечено в опубликованном Письме, дата осуществления внереализационных и прочих расходов определяется (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Налогового кодекса РФ) согласно п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, то есть по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), расходы учитываются по:
— дате признания должником задолженности (добровольное признание);
— дате вступления в законную силу решения суда (при принудительном взыскании).

Каков порядок налогообложения НДФЛ выплаченных по договору имущественного страхования?

Полученный по договору добровольного имущественного страхования доход, с которого надлежит уплатить НДФЛ, определяется следующим образом (п. 4 ст. 213 НК РФ):

  • при гибели или уничтожении застрахованного имущества — как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;
  • при повреждении застрахованного имущества — как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта имущества, или стоимостью его ремонта, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.

Суммы страхового возмещения, не облагаемые НДФЛ

Не учитываются в качестве дохода и не облагаются НДФЛ суммы расходов, возмещенных вам или понесенных страховой компанией по договору добровольного имущественного страхования, которые связаны (абз. 9 п. 4 ст. 213 НК РФ):

  • с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
  • установлением размера ущерба;
  • осуществлением судебных и иных расходов согласно законодательству и условиям договора.

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам обязательного страхования, в том числе ОСАГО ( пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Исполнение обязанности по уплате налога

По общему правилу страховая компания, выплачивающая вам страховую выплату при наступлении страхового случая, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если страховая компания не удержала и не перечислила налог в бюджет в полном объеме, вам придется самостоятельно рассчитать и уплатить его. В этом случае вам также нужно заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением необходимых документов (пп. 4 п. 1 ст. 228, абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Так, для подтверждения обоснованности расходов на ремонт застрахованного имущества можно представить (п. 4 ст. 213 НК РФ):

1. Документы (калькуляцию, заключение, акт), составленные страховой компанией или независимым экспертом (оценщиком), если ремонт не произведен.

2. Если ремонт произведен:

  • договор (его копию) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
  • документы о приемке выполненных работ (оказанных услуг);
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).

Расчет и уплата налога

Налог рассчитывается по одной из следующих формул:

НДФЛ = (СВ — РС) x 13%

НДФЛ = (СВ — РР) x 13%,

где СВ — сумма полученной страховой выплаты;

РС — рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенная на сумму уплаченных страховых взносов;

РР — расходы, необходимые для проведения ремонта имущества, или стоимость его ремонта, увеличенные на сумму уплаченных страховых взносов;

От страховщика получена сумма страхового возмещения в размере 900 000 руб. Рыночная стоимость имущества на момент заключения договора составляла 500 000 руб., сумма уплаченных страховых взносов — 20 000 руб.

Рассчитаем сумму дохода, подлежащего налогообложению:

900 000 руб. — (500 000 руб. + 20 000 руб.) = 380 000 руб.

Сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить, равна 49 400 руб. (380 000 руб. x 13%).

Уплатить НДФЛ нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения страховой выплаты. Если такая выплата получена в 2016 г., то НДФЛ необходимо уплатить не позднее 17.07.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Читайте так же:  Какой ремонт в квартире службы жкх обязаны делать бесплатно

Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода в виде страхового возмещения (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Представить декларацию в налоговый орган можно (п. 4 ст. 80 НК РФ):

  • лично или через представителя;
  • почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
  • в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, размещенной на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Программные средства/Декларация».

Пени и ответственность за неуплату налога и непредставление декларации

За каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России (п. п. 2, 7 ст. 6.1, п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 30.10.2017 составляет 8,25% ( Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 27.10.2017).

Непредставление налоговой декларации влечет штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть более 30% указанной суммы и менее 1 000 руб. За неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Официальный сайт Банка России — www.cbr.ru

Портал государственных услуг Российской Федерации — www.gosuslugi.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Возмещение судебных расходов: НДФЛ-«перезагрузка» (Морозова О.)

Дата размещения статьи: 14.02.2016

Контролирующие органы довольно продолжительное время настаивали на том, что возмещение судебных расходов физлицу с точки зрения обложения НДФЛ является его экономической выгодой со всеми, что называется, вытекающими. И в подобных ситуациях алгоритм действий налогового агента по НДФЛ зависит прежде всего от того, выделены в соответствующем судебном решении суммы налога или нет. И только Закон от 23 ноября 2015 г. N 320-ФЗ восстановил, можно сказать, баланс интересов обеих сторон судебного разбирательства. Единственное «но» состоит в том, что в данном Законе в части, касающейся обложения НДФЛ судебных расходов, не предусмотрено никаких переходных положений.

Статьей 98 Гражданского процессуального кодекса (далее — ГПК) определено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Таковые согласно ст. 88 ГПК состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. В свою очередь, в силу положений ст. 94 ГПК к судебным издержкам относятся:
— суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
— расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
— расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
— расходы на оплату услуг представителей;
— расходы на производство осмотра на месте;
— компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 настоящего Кодекса;
— связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
— другие признанные судом необходимые расходы.

«Поиски» экономической выгоды

Новые правила

Точки над «i» расставил Закон от 23 ноября 2015 г. N 320-ФЗ. Данным Законом ст. 217 Налогового кодекса дополнена п. 61 следующего содержания: «доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде».
А это означает, что возмещение судебных расходов, которое выплачивается физлицу по решению суда, отныне относится к доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ. Проблема лишь в том, что «новоиспеченная» норма вступила в силу с 23 ноября 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 320-ФЗ) и никаких переходных положений в этой части Закон N 320-ФЗ не содержит. То есть совершенно однозначно можно сказать, что суммы компенсации судебных расходов, возмещаемые по решению суда с 23 ноября 2015 г., в базу по НДФЛ у физлиц не включаются.

«Переходный» нюанс

НДФЛ с судебных расходов ФЛ при наступлении страхового случая

Возмещение расходов при наступлении страхового случая по общему правилу облагается НДФЛ

О налогообложении НДФЛ суммы возмещения страховой организацией судебных и иных расходов, произведенных ФЛ в связи с наступлением страхового случая, а также штрафа за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя

Письмо Минфина РФ от 21.08.2014 N 03-04-06/41905

В соответствии со ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из госпошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.

При этом ст. 333.16 Кодекса установлено, что госпошлина взимается с лиц, указанных в ст. 333.17 Кодекса, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Согласно ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам, расходы на оплату услуг переводчика, расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд, расходы на оплату услуг представителей, расходы на производство осмотра на месте, компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ, связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами, другие признанные судом необходимыми расходы.

Эксперты, специалисты и переводчики получают вознаграждение за выполненную ими по поручению суда работу, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников госучреждения.

Представители (адвокаты) осуществляют деятельность от имени и в интересах доверителя.

Согласно п. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением установленных случаев.

П. 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «НДФЛ» НК.

При возмещении судебных расходов стороне, в пользу которой принято решение, экономическая выгода налогоплательщика заключается, в частности, в совершении судом по его делу юридически значимых действий, получении в соответствии с договором юридических услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются ему за счет проигравшей стороны.

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в ст. 217 Кодекса.

П. 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению НДФЛ.

Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, так же как и штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», в вышеуказанный перечень не включены.

В соответствии с п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком от организаций и ИП товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Читайте так же:  Единый документ удостоверяющий личность

Из вышеприведенной нормы следует, что если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или ИП, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.

В то же время в отношении налогообложения возмещаемых страховой организацией судебных и иных расходов, произведенных налогоплательщиком в связи с наступлением страхового случая, необходимо учитывать следующее.

П. 4 ст. 213 Кодекса предусмотрено, что доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств).

При этом согласно абз. 9 данного пункта не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Таким образом, возмещаемые страховой организацией физическому лицу — страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 Кодекса, не подлежат включению в доход налогоплательщика.

Аналогичной нормы в отношении страховых случаев, не связанных с выполнением договоров добровольного имущественного страхования, ст. 213 Кодекса не содержит. В таких случаях суммы возмещения вышеуказанных расходов подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам, включая представителя истца, имеющего от него полномочия на получение денежных средств в рамках исполнения судебного решения.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Изложенный порядок не зависит от того, осуществляется ли перечисление организацией денежных средств на счета Службы судебных приставов либо непосредственно на счета физических лиц.

Вопросы представления налоговыми агентами в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ находятся в компетенции ФНС России.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

НДФЛ при возмещении организацией убытков и судебных расходов

По общему правилу суммы процентов, выплаченных физлицу за пользование чужими денежными средствами, облагаются НДФЛ

Письмо Минфина от 19.03.2014 N 03-04-05/11930

Согласно ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «НДФЛ» НК.

[2]

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При возврате налогоплательщику сумм незаконно полученной банком комиссии банк возмещает причиненный налогоплательщику реальный ущерб, суммы возмещения которого не образуют экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не являются его доходом.

П. 1 ст. 210 НК установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Видео (кликните для воспроизведения).

Выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу не полученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.

Из изложенного следует, что суммы выплаченных налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, установленном ст. 214.2 НК, с учетом положений п. 27 ст. 217 НК.

В отношении возмещения судебных расходов необходимо учитывать следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 ГПК РФ.

Пункт 3 ст. 217 НК содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению НДФЛ.

Суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что касается п. 1 ст. 217 НК, то он применяется только в отношении государственных пособий и иных аналогичных выплат, имеющих характер возмещения потери доходов.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Порядок уплаты НДФЛ с сумм возмещения судебных расходов

ФНС России разъяснила вопросы обложения НДФЛ сумм возмещаемых судебных расходов

Речь идет о доходах в виде возмещения судебных расходов, связанных с совершением в отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем.

С учетом положений п. 2 ст. 211 НК РФ, согласно которым, в частности, к доходам, облагаемым НДФЛ, относятся полученные от организаций и ИП товары (выполненные работы, оказанные услуги), сделаны следующие выводы

  • Если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или ИП, то соответствующее возмещение признается доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ
  • Если стороной, возмещающей указанные расходы, являются ФЛ, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает

При этом отмечено, что в случаях, если выводы контролирующих органов не согласуются с позицией ВАС РФ или Верховного Суда РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются соответствующими актами и письмами судов, начиная со дня размещения их на официальных сайтах судебных органов, либо со дня их официального опубликования в установленном порядке.

Письмо ФНС России от 19.11.2014 N БС-4-11/23847

ФНС направляет для сведения письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 02.10.2014 N 03-04-07/49507 и от 23.04.2013 N 03-04-07/14106 по вопросу обложения НДФЛ сумм возмещаемых судебных расходов.

Читайте так же:  Как узнать жилую площадь квартиры

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Письмо Минфина от 02.10.2014 N 03-04-07/49507

Позиция Департамента по данному вопросу была изложена в письме от 23.04.2013 N 03-04-07/14106, направленном в ФНС России, в соответствии с которой если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или ИП, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.

Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются ФЛ, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Вместе с тем, как указывается в письме Минфина России в ФНС России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Письмо Минфина от 23.04.2013 N 03-04-07/14106

В соответствии со ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.

При этом ст. 333.16 Кодекса установлено, что государственная пошлина взимается с лиц, указанных в ст. 333.17 Кодекса, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий.


Согласно ст. 94 ГПК России к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам, расходы на оплату услуг переводчика, расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд, расходы на оплату услуг представителей, расходы на производство осмотра на месте, компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК России, связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами, другие признанные судом необходимыми расходы.

Эксперты, специалисты и переводчики получают вознаграждение за выполненную ими по поручению суда работу, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников государственного учреждения.

Представители (адвокаты) осуществляют деятельность от имени и в интересах доверителя.

Согласно п. 1 ст. 98 ГПК России стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением установленных случаев.

П. 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «НДФЛ» Кодекса.

При возмещении судебных расходов стороне, в пользу которой принято решение, экономическая выгода налогоплательщика заключается, в частности, в совершении судом по его делу юридически значимых действий, получении в соответствии с договором юридических услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются ему за счет проигравшей стороны.

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в ст. 217 Кодекса.

П. 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению НДФЛ.

Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены.

В соответствии с п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком от организаций и ИП товары, выполненные в интересах налогоплательщике работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Из вышеприведенной нормы следует, что если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или ИП, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащие обложению НДФЛ в установленном порядке.

Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются ФЛ, дохода в натуральной форме, подлежащего обложении НДФЛ, не возникает.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Суммы возмещения судебных расходов, понесенных физическим лицом, облагаются НДФЛ в общем порядке

Минфин России вновь обратился к теме налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных издержек физического лица. В финансовом ведомстве по-прежнему считают, что такое возмещение облагается НДФЛ. Но в отличие от прошлых писем на эту тему, Минфин привел дополнительные аргументы в обоснование своей позиции по данному вопросу. Подробности — в письме от 04.04.13 № 03-04-05/4-338.

Обычно аргументы финансового ведомства были следующими. В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса сказано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Перечень компенсационных выплат, которые не облагаются НДФЛ, приведен в пункте 3 статьи 217 НК РФ. В данном перечне не упомянуты выплаты, производимые в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов. Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке (см. «Сумма возмещения судебных расходов, выплачиваемая организацией физическому лицу, облагается НДФЛ»).

От этих доводов в Минфине не отказываются и сейчас, но дополнительно обращают внимание на следующее. Статья 41 НК РФ определяет доход, как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. В случае с возмещением судебных издержек, экономическая выгода заключается, например, в оплате другой (проигравшей) стороной гражданского процесса услуг адвоката.

При этом нельзя сказать, что налогом облагается один и тот же объект — зарплата физлица. Потому как из заработной платы физические лица оплачивают приобретаемые ими товары и услуги. Если же эти товары и услуги оплачивает за них другая сторона, то в установленных случаях возникает доход в натуральной форме. Соответственно, в рассматриваемой ситуации облагаются различные виды доходов — заработная плата и доход в натуральной форме в виде юридической услуги, оплата которой возмещена физлицу другим лицом.

Судебные расходы: минус НДФЛ? (Соколова О.)

Дата размещения статьи: 21.05.2015

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Об этих «разумных» пределах в последнее время говорилось достаточно много. Однако один вопрос, связанный с возмещением расходов на судебного представителя, все же остался «за кадром». Речь идет об НДФЛ, точнее, о том, как возмещаются расходы на оплату услуг представителя — с учетом НДФЛ или же за минусом соответствующих сумм налога.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом или судом общей юрисдикции с проигравшей стороны. Это прямо следует из положений ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса и п. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса. Причем если иск удовлетворен частично, то судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
В свою очередь в п. 2 ст. 110 АПК сказано, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Читайте так же:  Кто платит налог при покупке квартиры

«Разумные» пределы

Плюс-минус НДФЛ

Итак, предположим, что проигравшая сторона не смогла оспорить размер вознаграждения представителя, который представлял в суде ее оппонента. Но тут в случае, если представителем являлось физлицо, встает еще один вопрос: как же быть с НДФЛ? Иначе говоря, подлежит ли возмещению вся сумма, признанная судом разумной, которая указанная в договоре в качестве вознаграждения представителя, или же из нее надлежит «минусовать» НДФЛ? Как оказалось, вопрос этот не такой уж и простой, поскольку разбираться в нем пришлось Высшему Арбитражному Суду. В Определении от 25 июля 2014 г. N ВАС-4054/14 по делу N А36-1990/2013 «высшие» судьи пришли к выводу, что НДФЛ не относится к судебным расходам. А стало быть, и возмещению соответствующие суммы не подлежат. Однако обо всем по порядку.

Аргументы за.

. и доводы против

Вместе с тем суд кассационной инстанции рассудил иначе. Судьи опять же обратились к положениям п. 1 ст. 226 Налогового кодекса, но сделали из его содержания совершенно другие выводы. Они указали, что из смысла данной нормы следует, что при выплате вознаграждения представителю НДФЛ подлежал удержанию непосредственно из его дохода и уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, удержанный и перечисленный в бюджет налог по определению не является расходами лица, участвующего в деле. Поэтому нет никаких оснований перекладывать данные затраты на проигравшую судебный спор сторону.
Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 25 июля 2014 г. N ВАС-4054/14 поддержал именно «кассационную» позицию. «Высшие» судьи согласились с тем, что налоги, начисленные с суммы вознаграждения, выплаченного представителям на основании гражданско-правовых договоров на оказание юридических услуг, к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, не относятся. При этом иных оснований для передачи дела в Президиум ВАС тройка судей не нашла.

304. Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения судебных расходов?

По общему правилу стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч. 1 ст. 88, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 111 КАС РФ; п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

В настоящее время на законодательном уровне закреплено, что доходы налогоплательщика в виде возмещенных ему на основании решения суда судебных расходов не облагаются НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ).

До 22.11.2015 включительно (до дня вступления в силу соответствующих положений Закона N 320-ФЗ) по данному вопросу преобладала иная позиция в связи с тем, что указанные доходы не включены в перечень освобождаемых от налогообложения НДФЛ.

[3]

По мнению налоговых органов, высказываемому в это время, если организация или индивидуальный предприниматель возмещает физлицу судебные расходы, суммы возмещения признаются доходом физлица в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ на общих основаниях (ст. 41, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ; ч. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ; Письмо ФНС России от 19.11.2014 N БС-4-11/23847).

На практике налоговые агенты не удерживали НДФЛ, а передавали сведения о невозможности удержать налог в налоговый орган и налогоплательщику. Это было обусловлено тем, что при вынесении решения суд не всегда выделяет сумму НДФЛ, в связи с чем организация — налоговый агент не имела возможности удержать у налогоплательщика сумму налога. Получив от налогового агента справку о доходах по форме 2-НДФЛ, налогоплательщику следовало самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом если стороной, возмещающей судебные расходы, являлись физические лица, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникало (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Получение возмещений и компенсаций: нужно ли платить НДФЛ? (Мацкявичене Е.В.)

Дата размещения статьи: 07.06.2015

Облагаются ли НДФЛ компенсации при увольнении работника, при нарушении прав потребителя, расторжении договора долевого участия?

Компенсации при увольнении

Получение компенсации от работодателя по суду

Компенсации при нарушении прав потребителя

Компенсации участникам долевого строительства

Компенсации лояльным клиентам

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Удержание НДФЛ с выплат по решению суда: трудовые споры, защита прав потребителей

В случаях присуждения по решению суда выплат в пользу физического лица (сумма заработка за время вынужденного прогула, индексированная сумма не полученной вовремя зарплаты или отпускных, возмещение морального ущерба, проценты за задержку зарплаты и т.д.) возникает проблема: когда организация является налоговым агентом и обязана ли она с таких выплат исчислить и перечислить в бюджет НДФЛ.

Обратите внимание! Главное правило — организация должна выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в судебном акте. Ведь судебные акты (приказы, решения, определения, постановления суда, постановления президиума суда надзорной инстанции) обязательны для всех организаций. Их неисполнение влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральным законом (п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», п. п. 1, 2, 3 ст. 13 ГПК РФ, п. п. 1, 2 ст. 16, ст. ст. 119, 332 АПК РФ, ч. 1 ст. 105 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Но на практике сумма, подлежащая выплате гражданину, может быть:

  • (либо) разделена судом на суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него. К примеру: «Взыскать с ООО «Импульс» в пользу Лебедевой В.М. задолженность по заработной плате за время вынужденного прогула в сумме 50 000 руб. с удержанием при выплате НДФЛ (13%)»;
  • (либо) установлена единой, например: «Взыскать с ООО «Синтез» в пользу Котова В.И. 180 000 руб. в возмещение реального ущерба (убытка)».

Вот как раз о разделении выплачиваемой суммы лучше позаботиться заранее.
Тем более что должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах. В таком случае в резолютивной части судебного акта будет указана сумма дохода, подлежащая взысканию, и сумма, которую необходимо удержать в качестве НДФЛ и перечислить в бюджетную систему.
Помните также, что выплаты по судебному акту организация может произвести:

Если по истечении срока для добровольного выполнения требований по исполнительному документу организация этого не сделает, судебный пристав-исполнитель примет меры принудительного исполнения, в т.ч. обратит взыскание на имущество, имущественные права должника и получаемые им периодические выплаты (ч. 2, 3 ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

При этом порядок исполнения судебного акта никак не влияет на проблему удержания НДФЛ с выплат по судебному акту.

Организация, являющаяся источником выплаты денежных средств физическому лицу по судебному акту, должна исполнить функции налогового агента (п. 1 ст. 24, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). При этом исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением некоторых доходов (ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1, 228 НК РФ), которые к рассматриваемым нами выплатам не относятся (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Читайте так же:  Командировка в выходные дни как оплачивать

Статья 217 НК РФ не содержит прямой нормы, освобождающей от обложения НДФЛ суммы, выплаченные физическим лицам на основании судебных актов. Но в указанной статье есть п. 3, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, отпускных, предусмотренная ст. 236 ТК РФ (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/[email protected], Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1).

Именно такие выплаты обычно присуждаются к выплате в пользу работников при разрешении трудовых споров. И здесь никаких проблем с удержанием налога не возникает, поскольку речь идет о не облагаемых НДФЛ выплатах (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому бухгалтеру организации, производящей выплаты, при получении судебного акта прежде всего нужно определиться — является ли присужденная выплата объектом налогообложения НДФЛ или нет? Ведь далеко не все выплаты по суду как работникам, так и потребителям подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Пример 1. Выплата за причинение материального и морального вреда покупателю — физическому лицу, а также за устранение недостатка приобретенного товара, произведенная торговой организацией по решению суда согласно мировому соглашению, признается компенсацией, установленной законодательством РФ, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», ст. ст. 151, 1101, п. 1 ст. 1064 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 20-14/3/[email protected]). Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у организации не возникает (Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288).

Пример 2. Не возникает проблем с НДФЛ с возмещенным материальным вредом. Если физическому лицу был возмещен реальный ущерб, причиненный его имуществу (в частности, при сервисном обслуживании отопительной системы в загородном доме гражданина, вследствие незаконного изъятия транспортного средства и последующей его утраты и т.п.), то такие суммы не являются его экономической выгодой (ст. 41 НК РФ) и, соответственно, доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81, от 08.04.2010 N 03-04-05/10-172).

Есть целый ряд выплат, с которых надо удерживать налог на доходы физических лиц, в частности с сумм зарплаты, ее индексации, компенсаций за неиспользованный отпуск, взысканные на основании решения суда с организации (п. 1 ст. 210, абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526).

Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Никаких особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей для случаев выплаты дохода по решению суда налоговым законодательством не установлено (Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23, от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93).

В ситуации, когда суд произвел разделение суммы, подлежащей взысканию с организации и причитающейся физическому лицу, на сумму к выплате и сумму НДФЛ к удержанию с него, организация перечисляет указанную в судебном акте сумму налога в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996). Это идеально безопасный вариант с точки зрения налогообложения. Но, как сказано выше, о разделении суммы выплаты на «чистую» выплату и удерживаемый налог нужно побеспокоиться заблаговременно — еще на стадии рассмотрения гражданского дела.

Пример 3. ООО «Сегмент» выплатило сотруднику по исполнительному листу компенсацию за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения.

Если сумма выплат по решению суда определена в исполнительном листе без учета налога на доходы физических лиц, то сотрудник получает всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания налога.

При этом организация — налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если, кроме выплат по решению суда, других денежных выплат физическому лицу, за счет которых ООО «Сегмент» может произвести удержание налога, не производится, то налоговый агент обязан в течение 1-го месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае сотрудник обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы за время вынужденного прогула при подаче налоговой декларации в сроки, установленные в ст. 229 НК РФ (п. п. 4, 5 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/[email protected]).

Видео (кликните для воспроизведения).

Бывает еще и такая ситуация: суд не разделил суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него, но организация производит иные выплаты физическому лицу. Организация должна выплатить взыскателю полную сумму, указанную в судебном акте. При этом она вправе удержать начисленный налог на доходы физических лиц с выплат по суду за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при их фактической выплате. И ради налоговой безопасности так и надо поступить. Если же этого не сделать, организация должна будет сообщить о невозможности удержания и сумме налога на доходы физических лиц налогоплательщику и налоговой инспекции (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, УФНС России по г. Москве от 07.06.2005 N 09-14/40120). Но тогда у проверяющих возникнет вполне закономерный вопрос: почему организация не удержала налог при наличии иных выплат у физического лица? Оправданным будет только случай, когда работник уже уволился или когда доход выдан в натуральной форме и никаких денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. В остальных случаях у организации возникают налоговые риски.

Источники


  1. Яковлев, Я.М. Половые преступления; Душанбе: Ирфон, 2013. — 450 c.

  2. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.

  3. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.
  4. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.
Каков порядок налогообложения ндфл сумм возмещения судебных расходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here