Каковы особенности налогообложения ндфл дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Каковы особенности налогообложения ндфл дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Каковы особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание?

На основании договора на брокерское обслуживание брокер исполняет поручения клиента на совершение сделок с ценными бумагами или на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами (п. 1 ст. 3 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ).

При этом налоговым агентом, то есть лицом, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика-физлица и перечислить в бюджет НДФЛ, является брокер. Он определяет налоговую базу налогоплательщика по всем доходам от операций, которые осуществил в его интересах, за вычетом соответствующих расходов. Брокер не учитывает доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании договора на брокерское обслуживание (п. 1 ст. 24, пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Для обособленного учета денег и ценных бумаг клиента, а также обязательств по договорам на брокерское обслуживание используется индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), который открывается и ведется брокером на основании отдельного договора (п. 1 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).

[2]

Налоговая база по НДФЛ по доходам, полученным в рамках договора на брокерское обслуживание

Налоговая база по НДФЛ в данном случае определяется как доход от операций, осуществленных в интересах физлица брокером, за вычетом соответствующих расходов (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

При этом налоговой базой признается положительный финансовый результат по соответствующим операциям (п. 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 214.9 НК РФ).

Отрицательный финансовый результат (убыток) уменьшает налоговую базу по соответствующим операциям в последующих/предшествующих налоговых периодах в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Убыток, который на дату окончания срока действия такого договора остался не учтенным в уменьшение положительного финансового результата будущих периодов, при определении налоговой базы не учитывается (п. п. 15, 16 ст. 214.1, п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Финансовый результат по операциям, связанным с брокерским обслуживанием, определяется отдельно от результата по иным операциям и не уменьшается на сумму убытка по операциям, не учитываемым на ИИС (п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Надо иметь в виду, что не облагаются НДФЛ отдельные виды доходов, такие как:

— доходы от реализации/погашения долей участия в уставном капитале российских организаций или акций российских организаций определенного вида при условии, что на дату их реализации/погашения они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ);

— определенные виды доходов, полученных от АО или других организаций, в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций/долей (п. 19 ст. 217 НК РФ);

— суммы процентов по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

— выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ).

Инвестиционные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ физлицо имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов:

— в размере положительного финансового результата от реализации/погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет и приобретенных после 01.01.2014. Этот вычет можно будет получить не ранее 01.01.2017 (пп. 1, 2 п. 3 ст. 214.1, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ);

— в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, но не более 400 000 руб., если договор на ведение счета заключен после 01.01.2014 и у физлица нет других договоров на ведение ИИС. Этот вычет предоставляется налоговым органом на основании декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ);

— в сумме положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, по окончании договора на ведение этого счета, если прошло не менее трех лет с даты заключения такого договора, при этом сам договор заключен после 01.01.2014 (таким образом, и этот вычет можно получить лишь после 01.01.2017), и ранее лицо не получало вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС. Брокер имеет право предоставить этот вычет только на основании выданной налоговым органом справки о том, что клиент в течение срока действия договора на ведение инвестиционного счета не использовал инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, и не имел других договоров на ведение такого счета (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ).

Исчисление и уплата НДФЛ брокером

Брокер исчисляет сумму НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС (п. 3 ст. 214.9 НК РФ):

— на дату выплаты клиенту дохода (в том числе в натуральной форме) не на его ИИС — исходя из суммы произведенной выплаты;

— на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения данного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физлицу, в том числе у того же брокера.

Исчисленную сумму НДФЛ брокер должен перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты, на которую была исчислена сумма налога (п. 4 ст. 214.9 НК РФ).

При невозможности удержать (полностью или частично) исчисленную сумму НДФЛ с доходов клиента брокеру следует определить возможность удержания суммы НДФЛ до наступления наиболее ранней даты (п. 14 ст. 226.1 НК РФ):

— одного месяца с даты окончания года, в котором брокер не смог полностью удержать НДФЛ;

— даты прекращения действия последнего договора, при наличии которого брокер исчислял налог.

В зависимости от сложившейся ситуации брокер обязан уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности:

— не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором оказалось невозможно удержать налог (абз. 5 п. 14 ст. 226.1 НК РФ);

— в течение одного месяца с момента прекращения действия последнего договора, заключенного между физлицом и брокером (абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Самостоятельное декларирование дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание, и уплата НДФЛ

Если налоговый агент (брокер) не имел возможности удержать у физлица исчисленную сумму НДФЛ, то налоговый орган, получивший от брокера соответствующие сведения, направит этому лицу уведомление об уплате налога. Уплатить указанную в уведомлении сумму НДФЛ необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом, в котором возникла задолженность (п. 14 ст. 226.1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Читайте так же:  Как получить технические средства реабилитации

Подавать налоговую декларацию в рассматриваемом случае не обязательно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако если физлицо претендует на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, ему придется представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

НДФЛ от операций с ценными бумагами: справочник

Недавно ФНС РФ опубликовала информацию о том, что граждане стали чаще использовать инвестиционные налоговые вычеты.

С начала 2018 года количество налогоплательщиков, которые обратились за инвестиционным налоговым вычетом, увеличилось в два раза и составило 30 тыс. человек. За аналогичный период прошлого года за указанным вычетом обратилось 16 тыс. физлиц. При этом общая сумма предоставленных инвестиционных вычетов в текущем году увеличилась в 2,2 раза и составила 10,9 млрд руб., а в прошлом году — 5 млрд руб.

В рамках договоров брокерского и / или депозитарного обслуживания с физическими лицами Банк обязан осуществлять функции налогового агента:

— рассчитывать суммы НДФЛ,

— удерживать налог из выплат и перечислять его в бюджет,

— представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.

Если налоговый агент представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица, то такому физическому лицу не нужно заполнять налоговую декларацию о доходах, отраженных в сведениях. Если физическое лицо получает доход от операций с ценными бумагами самостоятельно (без участия брокера и/или депозитария) или доход зачисляется клиенту не на брокерский счет, то физическое лицо рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию.

Доходами от операций с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, а также выплаты дивидендов и купонов. Порядок определения доходов и расходов, а также порядок расчета НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами установлен статьей 214.1 Налогового кодекса РФ. Особенности расчета налога с доходов в виде дивидендов установлены статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Не подлежат обложению на территории РФ, в частности, следующие доходы:

1) Доходы от ценных бумаг, эмитентами которых являются иностранные организации (в т. ч. SPV), выплачиваемые налоговым резидентам иностранных государств;

2) Доходы в виде купона по государственным и муниципальным облигациям.

Налоговый агент при расчете налоговой базы при реализации ценных бумаг по заявлению клиента может уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, если располагает документами, подтверждающими суммы расходов. Налогообложению подлежит положительный финансовый результат от сделок. Налоговым кодексом РФ установлен порядок зачета убытков от сделок, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в будущем.

По общему правилу доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Однако Федеральным законом от 19.07.2018 № 200-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой базы по НДФЛ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте. Такие изменения направлены на то, чтобы исключить влияние изменения курса валюты на доходность операций с указанными облигациями в целях налогообложения. Согласно Закону № 200-ФЗ с 01.01.2019 расходы при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу на дату получения доходов от их реализации / погашения, т.е. доходы и расходы рассчитываются по одному и тому же курсу.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Налоговая база по каждой совокупности операций и по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно. Налоговый агент удерживает НДФЛ из рублевых средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских / депозитарных счетах. При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога налоговый агент уведомляет налоговый орган о невозможности удержания налога. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

Особенности налогообложения операций по индивидуальным инвестиционным счетам

По операциям, отражаемым на ИИС, есть некоторые ограничения. Например, не допускается приобретение на ИИС облигаций федерального займа, предназначенных для населения, — ОФЗ-н (53001RMFS). Также не допускаются операции, осуществляемые в рамках деятельности форекс-дилера.

Порядок расчета налоговой базы по операциям, учитываемым на ИИС, аналогичен порядку расчета налоговой базы по операциям, учитываемым на обычных брокерских счетах. Основная особенность в том, что расчет налоговой базы осуществляется обособленно от других брокерских счетов и применяются специальные налоговые вычеты, позволяющие сократить сумму начисляемого НДФЛ.

Инвестиционные налоговые вычеты

— ценные бумаги должны быть приобретены после 01.01.2014;

— финансовый результат определяется в соответствии со статьей 214.1 НК РФ;

— предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей. Значение коэффициента Кцб определяется в следующем порядке:

  • при реализации (погашении) ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности Кцб = количеству полных лет нахождения в собственности проданных (погашенных) ценных бумаг;
  • при реализации (погашении) ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности значение коэффициента определяется по специальной формуле (см. статью 219.1 Налогового кодекса РФ);

— если налогоплательщику такой вычет предоставили несколько налоговых агентов, и общая сумма вычета превысила предельный размер, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога;

— налоговый вычет не применяется при реализации ценных бумаг, учитываемых на ИИС.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС. Особенности вычета:

— налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 000 руб. (максимальная сумма к получению из бюджета = 400 000 * 13% = 52 000 руб.);

— налоговый вычет предоставляется при представлении налоговой декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС;

— в случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения трех лет, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением данного налогового вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней. Налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию, уплатить в бюджет сумму налога и сумму пени;

— вычет выгоден тем инвесторам, которые придерживаются осторожных инвестиций в надежные, но низкодоходные инструменты.

[3]

3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС. На что обратить внимание:

Читайте так же:  Заявление на командировку

— налоговый вычет предоставляется по окончании договора ИИС при условии, что договор действовал не менее трех;

— налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление такого налогового вычета, если он ранее воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС (до 400 000 руб.);

— налоговый вычет предоставляется налоговым органом при представлении налоговой декларации либо при исчислении налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:

  • налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, в сумме денежных средств, внесенных на ИИС;
  • в течение срока действия договора ИИС налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС;

— предельный размер такого вычета не ограничен.

Вычеты по операциям на ИИС предоставляются по выбору налогоплательщика.

Особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору брокерского обслуживания

На основании договора на брокерское обслуживание брокер исполняет поручения клиента на заключение договоров, которые являются производными финансовыми инструментами или на осуществление сделок с ценными бумагами (об этом гласит п. 1 ст.3 Закона №39-ФЗ от 22.04.1996).

Налоговым агентом, то есть лицом, в обязанности которого входит исчислить, удержать у плательщика налога (физического лица) и перечислить в бюджет НДФЛ, является брокер. Он должен определить налоговую базу налогоплательщика по всем доходам от операций, осуществленных в его интересах, за вычетом соответствующих расходов. Брокер не будет учитывать доходы, которые были получены от операций, осуществленных не на основании договора на брокерское обслуживание.

Этот момент закреплен в п.1 ст. 24, пп.1 п.2 ст.

226.1 НК РФ. Давайте поговорим о том, какие особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору брокерского обслуживания существуют и каким образом они регулируются.

Что такое индивидуальный инвестиционный счет

Для того чтобы обособленно учесть ценные бумаги, денежные средства клиента, а также обязательства по договорам на брокерское обслуживание используется ИИС – индивидуальный инвестиционный счет. Его открытием и ведением занимается брокер после подписания отдельного договора. Это закреплено в п.1 ст.

10.2-1 Закона №39-ФЗ.

Налоговая база по НДФЛ по доходам, которые получены в рамках договора на брокерское обслуживание

В данном случае налоговая база по НДФЛ определяется как доход от операций, которые были осуществлены в интересах физического лица брокером, за вычетом соответствующих расходов – об этом гласит пп.1 п. 2 ст. 226.1.


Убыток, или отрицательный финансовый результат уменьшает налоговую базу по соответствующим операциям в предшествующих/последующих налоговых периодах в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Убыток, который на дату окончания срока действия подобного договора остался неучтенным в уменьшение положительного финансового результата будущих периодов, при расчете налоговой базы учитываться не будет. Это зафиксировано в п.п.

Видео (кликните для воспроизведения).

15, 16 ст. 214.1, п.2 ст.

Финансовый результат по операциям, связанным с брокерским обслуживанием, будет определяться отдельно от результата по прочим операциям и не уменьшается на сумму убытков по операциям, не учитываемым по ИИС. Об этом гласит п.2 ст.

Учитывайте, что не подлежат обложению НДФЛ отдельные виды доходов, к которым относятся:

  • Определенные виды доходов, полученных от АО или иных организаций, в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных долей/акций – об этом гласит п.19 ст. 217 НК РФ.
  • Доходы от реализации/погашения долей участия в уставном капитале российских организаций или акций российских организаций определенного вида при условии, что на дату их реализации/погашения они непрерывно находились в собственности плательщика налогов более 5 лет. Это момент обозначен в п.17.2 ст. 217, п.2 ст.284.2 НК РФ.
  • Выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций. Об этом сказано в п.32 ст.217 НК РФ.
  • Суммы процентов по облигациям, ГКО и другим государственным ценным бумагам бывшего Советского Союза, государств-участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по ценным бумагам и облигациям, которые были выпущены по решению представительных органов местного самоуправления (п.25 ст. 217 НК РФ).

Инвестиционные налоговые вычеты

Во время определения размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо наделено правом на получение инвестиционных налоговых вычетов:

  • В сумме денежных средств, внесенных на ИИС, но не более 400000 рублей, если договор на ведение счета был заключен после 1 января 2014 года и у физического лица не имеется других договоров на ведение ИИС. Данный вычет предоставляется налоговым органом на основании декларации и документов, которые подтверждают факт зачисления денежных средств на ИИС. Этот момент зафиксирован в пп.2 п.1, п.3 ст. 219.1 НК РФ, п.2 ст. 5 Закона №420-ФЗ.
  • В размере положительного финансового результата от продажи/погашения ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности более 3 лет и купленных после 1 января 2014 года. Данный вычет можно будет получить не раньше 1 января 2107 года. Эти моменты оговорены в п.1 ст.5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ пп.1,2 п. 3 ст. 214.1, пп.1 п.1, пп.2 п.3 ст. 219.1. НК РФЗ.
  • В сумме положительного финансового результата по операциям, которые учитываются на ИИС, когда закончил свое действие договор на ведение этого счета, если прошло не менее 3 лет с даты заключения подобного договора. Но при этом сам договор заключен после 1 января 2014 года (итак, получение и этого вычета возможно только после 1 января 2017 года), и ранее лицо не получало вычет в сумму денежных средств, внесенных на ИИС.

У брокера имеется право предоставить данный вычет только на основании справки, выданной налоговым органом о том, что клиент в течение срока действия договора на ведение инвестиционного счета не использовал инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, и у него не имелось иных договор на ведение такого счета.

Это сказано в пп.3 п.1, п.4 ст. 219.1 НК РФ п.2 ст.

5 Закона № 420-ФЗ.

Как происходит исчисление и уплата НДФЛ брокером

В п.3 ст.214.9 НК РФ сказано, что брокер занимается исчислением суммы НДФЛ в отношении доходов по операциям, учет которых ведется на ИИС:

  • На дату прекращения договора на ведение ИИС. Исключение составляют случаи прекращения данного договора с переводом всех активов, учет которых осуществлялся на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, а том числе у того же брокера.
  • На дату, когда клиенту осуществлена выплата дохода (сюда относятся и доходы в натуральной форме), не на его ИИС, исходя из суммы осуществленной выплаты.

Брокер должен исчисленную сумму НДФЛ перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты, на которую нужно определить возможность удержания суммы НДФЛ до наступления наиболее ранней даты (п.14 ст. 226.1 НК РФ):

  • Даты, когда прекратилось действие последнего договора, при наличии которого брокер занимался исчислением налога.
  • Одного месяца с даты окончания года, в котором брокер не смог в полном объеме удержать НДФЛ.
Читайте так же:  Как списать остатки пива в егаис

В зависимости от сложившейся ситуации в обязанности брокера входит уведомление налогового органа по месту своего учета о том, то НДФЛ в сумме задолженности удержать невозможно:

  • Не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором налог было невозможно удержать (абзац 5 п.14 ст. 226.1 НК РФ).
  • В течение 1 месяца с того момента, как прекратил действие последний договор, заключенный между брокером и физическим лицом (об этом гласит абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Самостоятельное декларирование дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание, и уплата НДФЛ

В случае если у налогового агента (брокера) не было возможности удержать у физического лица сумму НДФЛ, которая была исчислена, налоговый орган, получивший от брокера эти сведения, направит данному гражданину уведомление о необходимости заплатить налог.

Прописанную в уведомлении сумму НДФЛ в отношении дохода за 2016 год нужно уплатить в срок, не позднее 1 декабря 2018 года. Следует учитывать, что эта дата выпадает на выходной день (субботу), поэтому заплатить налог вы имеете право не позднее 3 декабря 2018 года (эта дата приходится на понедельник).

В п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст.

228 сказано, что за последующие календарные годы налог в таких ситуациях подлежит уплате в определенный срок – не позднее 01.12.2018 года.

Подавать декларацию в налоговый орган в ситуации, которую мы рассматриваем, не понадобится. Но в случае, если физическое лицо претендует на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, ему необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию, а также документы, способные подтвердить факт, что денежные средства были зачислены на ИИС.

61. Каковы особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание?

На основании договора на брокерское обслуживание брокер исполняет поручения клиента на совершение сделок с ценными бумагами или на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами (п. 1 ст. 3 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ).

При этом налоговым агентом, то есть лицом, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика-физлица и перечислить в бюджет НДФЛ, является брокер. Он определяет налоговую базу налогоплательщика по всем доходам от операций, которые осуществил в его интересах, за вычетом соответствующих расходов. Брокер не учитывает доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании договора на брокерское обслуживание (п. 1 ст. 24, пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

[1]

Для обособленного учета денег и ценных бумаг клиента, а также обязательств по договорам на брокерское обслуживание используется индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), который открывается и ведется брокером на основании отдельного договора (п. 1 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).

Налоговая база по НДФЛ по доходам, полученным в рамках договора на брокерское обслуживание

Налоговая база по НДФЛ в данном случае определяется как доход от операций, осуществленных в интересах физлица брокером, за вычетом соответствующих расходов (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

При этом налоговой базой признается положительный финансовый результат по соответствующим операциям (п. 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 214.9 НК РФ).

Отрицательный финансовый результат (убыток) уменьшает налоговую базу по соответствующим операциям в последующих/предшествующих налоговых периодах в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Убыток, который на дату окончания срока действия такого договора остался не учтенным в уменьшение положительного финансового результата будущих периодов, при определении налоговой базы не учитывается (п. п. 15, 16 ст. 214.1, п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Финансовый результат по операциям, связанным с брокерским обслуживанием, определяется отдельно от результата по иным операциям и не уменьшается на сумму убытка по операциям, не учитываемым на ИИС (п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Надо иметь в виду, что не облагаются НДФЛ отдельные виды доходов, такие как:

— доходы от реализации/погашения долей участия в уставном капитале российских организаций или акций российских организаций определенного вида при условии, что на дату их реализации/погашения они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ);

— определенные виды доходов, полученных от АО или других организаций, в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций/долей (п. 19 ст. 217 НК РФ);

— суммы процентов по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

— выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ).

Инвестиционные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ физлицо имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов:

— в размере положительного финансового результата от реализации/погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет и приобретенных после 01.01.2014. Этот вычет можно будет получить не ранее 01.01.2017 (пп. 1, 2 п. 3 ст. 214.1, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ);

— в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, но не более 400 000 руб., если договор на ведение счета заключен после 01.01.2014 и у физлица нет других договоров на ведение ИИС. Этот вычет предоставляется налоговым органом на основании декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ);

— в сумме положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, по окончании договора на ведение этого счета, если прошло не менее трех лет с даты заключения такого договора, при этом сам договор заключен после 01.01.2014 (таким образом, и этот вычет можно получить лишь после 01.01.2017), и ранее лицо не получало вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС. Брокер имеет право предоставить этот вычет только на основании выданной налоговым органом справки о том, что клиент в течение срока действия договора на ведение инвестиционного счета не использовал инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, и не имел других договоров на ведение такого счета (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ).

Исчисление и уплата НДФЛ брокером

Брокер исчисляет сумму НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС (п. 3 ст. 214.9 НК РФ):

— на дату выплаты клиенту дохода (в том числе в натуральной форме) не на его ИИС — исходя из суммы произведенной выплаты;

— на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения данного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физлицу, в том числе у того же брокера.

Читайте так же:  Договор возмездного оказания услуг с физическим лицом

Исчисленную сумму НДФЛ брокер должен перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты, на которую была исчислена сумма налога (п. 4 ст. 214.9 НК РФ).

При невозможности удержать (полностью или частично) исчисленную сумму НДФЛ с доходов клиента брокеру следует определить возможность удержания суммы НДФЛ до наступления наиболее ранней даты (п. 14 ст. 226.1 НК РФ):

— одного месяца с даты окончания года, в котором брокер не смог полностью удержать НДФЛ;

— даты прекращения действия последнего договора, при наличии которого брокер исчислял налог.

В зависимости от сложившейся ситуации брокер обязан уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности:

— не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором оказалось невозможно удержать налог (абз. 5 п. 14 ст. 226.1 НК РФ);

— в течение одного месяца с момента прекращения действия последнего договора, заключенного между физлицом и брокером (абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Самостоятельное декларирование дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание, и уплата НДФЛ

Если налоговый агент (брокер) не имел возможности удержать у физлица исчисленную сумму НДФЛ, то налоговый орган, получивший от брокера соответствующие сведения, направит этому лицу уведомление об уплате налога. Указанную в уведомлении сумму НДФЛ в отношении дохода за 2016 г. необходимо уплатить не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, п. п. 6, 7 ст. 228).

Подавать налоговую декларацию в рассматриваемом случае не нужно. Однако если физлицо претендует на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, ему придется представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 219.1, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Каковы особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание?

Порядок расчёта и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), установленный Налоговым кодексом РФ, имеет множество особенностей, связанных с определением налоговой базы, субъекта и объекта налогообложения, установлением статуса налогового резидента, датой получения налогооблагаемых доходов и т.д. Существующая система налоговых вычетов позволяет вернуть часть уже уплаченных налогов.

Если вы дорожите своим временем или просто не хотите вникать в особенности налогообложения доходов физических лиц, обращайтесь к нам. Мы рады оказать помощь в подготовке налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с её последующей отправкой в налоговые органы.

В случае если расчёт и уплата налога по доходам от реализации ценных бумаг произведены налоговым агентом, налогоплательщику не нужно предоставлять в налоговый орган декларацию по указанным доходам. Однако согласно Налоговому кодексу РФ данная обязанность не зависит от величины удержанного налога, и налогоплательщик обязан подавать декларацию по форме 3-НДФЛ при наличии у него нескольких источников дохода и/или получения доходов от реализации имущества и/или иных доходов в течение года.

«Открытие Брокер», выступая налоговым агентом клиентов, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог от полученных доходов по операциям в рамках договора на брокерское обслуживание, за исключением сделок на валютном рынке. Однако если вам необходимо заполнить и отправить налоговую декларацию, вы можете обратиться за консультацией по данному сервису в любой офис компании или по телефонам: +7 (495) 232 99 66 и 8 (800) 500 99 66.

Стоимость (включая НДС и сопутствующие расходы):

Оформление налоговой декларации по всем видам доходов, полученным за 2018 год, — 10 000 рублей. Оформление и отправка декларации по всем видам доходов, полученным за 2018 год, в налоговые органы, — 12 000 рублей.

Перечень необходимых документов

Услуга предоставляется ежегодно в период с 25 марта по 17 апреля (календарного года).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ и за её пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ (ч. 1 ст. 207, ст. 209 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Статус налогового резидента РФ определяется в соответствии с ч. 2, ч. 3 ст. 207 НК РФ; случаи определения доходов от источников в РФ указаны в ст. 208 НК РФ.

Особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору брокерского обслуживания

На основании договора на брокерское обслуживание брокер исполняет поручения клиента на заключение договоров, которые являются производными финансовыми инструментами или на осуществление сделок с ценными бумагами (об этом гласит п. 1 ст.3 Закона №39-ФЗ от 22.04.1996).

Налоговым агентом, то есть лицом, в обязанности которого входит исчислить, удержать у плательщика налога (физического лица) и перечислить в бюджет НДФЛ, является брокер. Он должен определить налоговую базу налогоплательщика по всем доходам от операций, осуществленных в его интересах, за вычетом соответствующих расходов. Брокер не будет учитывать доходы, которые были получены от операций, осуществленных не на основании договора на брокерское обслуживание. Этот момент закреплен в п.1 ст. 24, пп.1 п.2 ст. 226.1 НК РФ. Давайте поговорим о том, какие особенности налогообложения НДФЛ дохода, полученного по договору брокерского обслуживания существуют и каким образом они регулируются.

Что такое индивидуальный инвестиционный счет

Для того чтобы обособленно учесть ценные бумаги, денежные средства клиента, а также обязательства по договорам на брокерское обслуживание используется ИИС – индивидуальный инвестиционный счет. Его открытием и ведением занимается брокер после подписания отдельного договора. Это закреплено в п.1 ст. 10.2-1 Закона №39-ФЗ.

Налоговая база по НДФЛ по доходам, которые получены в рамках договора на брокерское обслуживание

В данном случае налоговая база по НДФЛ определяется как доход от операций, которые были осуществлены в интересах физического лица брокером, за вычетом соответствующих расходов – об этом гласит пп.1 п. 2 ст. 226.1. НК РФ.

Убыток, или отрицательный финансовый результат уменьшает налоговую базу по соответствующим операциям в предшествующих/последующих налоговых периодах в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Убыток, который на дату окончания срока действия подобного договора остался неучтенным в уменьшение положительного финансового результата будущих периодов, при расчете налоговой базы учитываться не будет. Это зафиксировано в п.п. 15, 16 ст. 214.1, п.2 ст. 214.9 НК РФ.

Финансовый результат по операциям, связанным с брокерским обслуживанием, будет определяться отдельно от результата по прочим операциям и не уменьшается на сумму убытков по операциям, не учитываемым по ИИС. Об этом гласит п.2 ст. 214.9 НК РФ.

Читайте так же:  Как использовать материнский капитал

Учитывайте, что не подлежат обложению НДФЛ отдельные виды доходов, к которым относятся:

  • Определенные виды доходов, полученных от АО или иных организаций, в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных долей/акций – об этом гласит п.19 ст. 217 НК РФ.
  • Доходы от реализации/погашения долей участия в уставном капитале российских организаций или акций российских организаций определенного вида при условии, что на дату их реализации/погашения они непрерывно находились в собственности плательщика налогов более 5 лет. Это момент обозначен в п.17.2 ст. 217, п.2 ст.284.2 НК РФ.
  • Выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций. Об этом сказано в п.32 ст.217 НК РФ.
  • Суммы процентов по облигациям, ГКО и другим государственным ценным бумагам бывшего Советского Союза, государств-участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по ценным бумагам и облигациям, которые были выпущены по решению представительных органов местного самоуправления (п.25 ст. 217 НК РФ).

Инвестиционные налоговые вычеты

Во время определения размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо наделено правом на получение инвестиционных налоговых вычетов:

  • В сумме денежных средств, внесенных на ИИС, но не более 400000 рублей, если договор на ведение счета был заключен после 1 января 2014 года и у физического лица не имеется других договоров на ведение ИИС. Данный вычет предоставляется налоговым органом на основании декларации и документов, которые подтверждают факт зачисления денежных средств на ИИС. Этот момент зафиксирован в пп.2 п.1, п.3 ст. 219.1 НК РФ, п.2 ст. 5 Закона №420-ФЗ.
  • В размере положительного финансового результата от продажи/погашения ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности более 3 лет и купленных после 1 января 2014 года. Данный вычет можно будет получить не раньше 1 января 2107 года. Эти моменты оговорены в п.1 ст.5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ; пп.1,2 п. 3 ст. 214.1, пп.1 п.1, пп.2 п.3 ст. 219.1. НК РФЗ.
  • В сумме положительного финансового результата по операциям, которые учитываются на ИИС, когда закончил свое действие договор на ведение этого счета, если прошло не менее 3 лет с даты заключения подобного договора. Но при этом сам договор заключен после 1 января 2014 года (итак, получение и этого вычета возможно только после 1 января 2017 года), и ранее лицо не получало вычет в сумму денежных средств, внесенных на ИИС.

У брокера имеется право предоставить данный вычет только на основании справки, выданной налоговым органом о том, что клиент в течение срока действия договора на ведение инвестиционного счета не использовал инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, и у него не имелось иных договор на ведение такого счета.

Это сказано в пп.3 п.1, п.4 ст. 219.1 НК РФ; п.2 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

Как происходит исчисление и уплата НДФЛ брокером

В п.3 ст.214.9 НК РФ сказано, что брокер занимается исчислением суммы НДФЛ в отношении доходов по операциям, учет которых ведется на ИИС:

  • На дату прекращения договора на ведение ИИС. Исключение составляют случаи прекращения данного договора с переводом всех активов, учет которых осуществлялся на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, а том числе у того же брокера.
  • На дату, когда клиенту осуществлена выплата дохода (сюда относятся и доходы в натуральной форме), не на его ИИС, исходя из суммы осуществленной выплаты.

Брокер должен исчисленную сумму НДФЛ перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты, на которую нужно определить возможность удержания суммы НДФЛ до наступления наиболее ранней даты (п.14 ст. 226.1 НК РФ):

  • Даты, когда прекратилось действие последнего договора, при наличии которого брокер занимался исчислением налога.
  • Одного месяца с даты окончания года, в котором брокер не смог в полном объеме удержать НДФЛ.

В зависимости от сложившейся ситуации в обязанности брокера входит уведомление налогового органа по месту своего учета о том, то НДФЛ в сумме задолженности удержать невозможно:

  • Не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором налог было невозможно удержать (абзац 5 п.14 ст. 226.1 НК РФ).
  • В течение 1 месяца с того момента, как прекратил действие последний договор, заключенный между брокером и физическим лицом (об этом гласит абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Самостоятельное декларирование дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание, и уплата НДФЛ

В случае если у налогового агента (брокера) не было возможности удержать у физического лица сумму НДФЛ, которая была исчислена, налоговый орган, получивший от брокера эти сведения, направит данному гражданину уведомление о необходимости заплатить налог.

Прописанную в уведомлении сумму НДФЛ в отношении дохода за 2016 год нужно уплатить в срок, не позднее 1 декабря 2018 года. Следует учитывать, что эта дата выпадает на выходной день (субботу), поэтому заплатить налог вы имеете право не позднее 3 декабря 2018 года (эта дата приходится на понедельник). В п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, п.п. 6,7 ст. 228 сказано, что за последующие календарные годы налог в таких ситуациях подлежит уплате в определенный срок – не позднее 01.12.2018 года.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подавать декларацию в налоговый орган в ситуации, которую мы рассматриваем, не понадобится. Но в случае, если физическое лицо претендует на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, ему необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию, а также документы, способные подтвердить факт, что денежные средства были зачислены на ИИС. Об этом гласит пп. 1 п. 1, пп. 2 п.3 ст. 219.1, п.1 ст. 229 НК РФ.

Источники


  1. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.

  2. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

  3. Кутафин, О. Е. О. Е. Кутафин. Избранные труды. В 7 томах. Том 6. Субъекты конституционного права Российской Федерации как юридические и приравненные к ним лица / О.Е. Кутафин. — М.: Проспект, 2011. — 336 c.
  4. Микешина, Людмила Диалог когнитивных практик. Из истории эпистемологии и философии науки / Людмила Микешина. — М.: Российская политическая энциклопедия, 2010. — 576 c.
Каковы особенности налогообложения ндфл дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here