Кодекс проф этики аудиторов

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Кодекс проф этики аудиторов". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Новый «Кодекс профессиональной этики аудиторов»: Лингвистический аспект

Новый «Кодекс профессиональной этики аудиторов». Лингвистический аспект.

В марте 2012 г. Совет по аудиторской деятельности одобрил и принял к исполнению новую редакцию «Кодекса профессиональной этики аудиторов». В этом документе, в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов», содержится свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Первый кодекс этики аудиторов в РФ был принят в Санкт-Петербурге в апреле 1992 г. под названием «Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга». Первый же Кодекс профессиональной этики аудиторов России был разработан на основе » «бухгалтерский=»» «кодекса=»» августе=»» аудиторов=»» аудиторской=»» бухгалтеров=»» бухгалтеров»,=»» был=»» была=»» в=»» г.=»» г.,=»» дальнейшем=»» декабря=»» деятельности=»» для=»» журнале=»» и=»» использования=»» кодекса=»» которая=»» международной=»» министерстве=»» минфине=»» новая=»» общим=»» одобрен=»» он=»» официальной=»» палаты=»» по=»» после=»» последующая=»» при=»» принята=»» принятого=»» профессиональных=»» публикации,=»» редакция=»» рекомендован=»» россии=»» россии»=»» рф=»» собранием=»» советом=»» состоялась=»» утверждён=»» учет»,=»» федерации=»» финансов=»» этики=»» №=»»/>

Последний на настоящий момент «Кодекс профессиональной этики аудиторов» был одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. (протокол № 4) и вступил в действие 1 января 2013 г. Он призван, с одной стороны, сохранить преемственность профессиональных аудиторских норм, с другой – соотнести имеющиеся стандарты аудиторской деятельности с быстро меняющимся социально-политическим и экономическим контекстом современности. Во вступительных положениях Кодекса открыто делается акцент на социальной значимости аудиторской профессии и «обязанности (аудитора) действовать в общественных интересах» (п.1.1), в связи с чем роль Кодекса как регулятора профессионального поведения и своеобразного компаса в социальных и профессиональных взаимоотношениях значительно возрастает. Это, в свою очередь, повышает планку требований к качеству самого документа.

Безукоризненно соблюсти требования того или иного закона, нормативного документа можно лишь в случае полной ясности и доступности изложенных в них положений. Поэтому язык деловых бумаг и документов должен соответствовать традициям и нормам официально-делового стиля современного русского литературного языка. К ведущим особенностям официально-делового стиля относятся точность (исключающая возможность каких бы то ни было инотолкований и неясностей) и стандартизация (стремление к выражению мысли единообразным способом). Эти особенности отражаются как в содержании текстов, так и в оформлении деловых бумаг и документов: характере композиции, расположении частей текста, выделении абзацев, рубрикации, шрифте и т.п.

Требование точности и стандартизации языка нарушено в Кодексе не только на композиционно-структурном, но и на лексико-грамматическом и синтаксическом уровнях. Текст документа изобилует такими словосочетаниями, смысл которых не ясен или явно многозначен, что затрудняет восприятие (например, в словосочетании «выбор этого клиента» (п. 2.15) непонятно, кто кого выбирает). Нельзя не отметить высокую частотность смысловой несочетаемости в тексте Кодекса (например, «уместные возможности» (п. 1.22), «за продвижение клиенту товара» (п. 2.42), «в смысле пунктов» (п. 2.45), «предложение профессиональных достижений» (п. 2.46), «угрозы самоконтроля», «угрозы заступничества», «угрозы близкого знакомства» (п. 1.12) и др.). Во многих предложениях текста наблюдается столь обильная речевая избыточность, что понять положения текста не представляется возможным. Вот лишь некоторые из подобных положений: «До установления или продолжения поддержания отношений или принятия конкретного задания аудитор должен…» (п. 2.30); «Принятие платы… может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности» (п. 2.42) и т.д.

Встречаются в документе и ненормативные синтаксические конструкции: «…принимает решение, что…» (п. 1.7), «Аудитор, которому предлагают заменить…или который собирается предложить…, которым занимается другой аудитор…» (п. 2.23). Нарушают процесс восприятия текста и логические ошибки: «…предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на…» (п. 1.26), «преувеличивающие уровень услуг» (п. 1.43) и т.д.

Конечно, точность и стандартизация официально-делового стиля влекут за собой употребление специальных языковых средств, образующих относительно замкнутую систему деловой речи. В деловых текстах могут формироваться и накапливаться устойчивые слова и выражения, приобретающие оттенок профессионализации или терминологичности. В таких случаях необходимо с особенной тщательностью следить за контекстом, в котором эти выражения используются, дабы не выхолащивался их первоначальный основной смысл, как случилось в тексте Кодекса с выражением «угрозы нарушения основных принципов этики». Построенное по принципу «нанизывания» родительного падежа в цепочке имён существительных (довольно частый приём в официально-деловой речи), это выражение утяжелило собой едва ли не большую половину документа. Такое избыточное использование канцелярских шаблонов, умышленное утяжеление синтаксических конструкций, противоречащее требованиям логичности, точности и краткости, тоже может быть расценено как нарушение функционально-стилевых норм языка деловых бумаг и документов.

Таким образом, вопрос об использовании специальных, стилистически ограниченных языковых средств и приёмов в текстах документов заставляет задуматься, прежде всего, о соотношении разных элементов текста и их гармоничном сочетании друг с другом. Стандарты должны быть удобны как для авторов документов, так и для читателей–исполнителей Лёгкая воспроизводимость готовых речевых формул, автоматизация самого процесса воспроизведения, облегчение коммуникации между членами профессионального сообщества – лишь небольшая доля тех преимуществ, которые даёт соблюдение норм официально-делового стиля. Говоря о грамотном и закономерном использовании стилистических стандартов, нельзя забывать об экономии усилий и времени – одном из важнейших принципов деловой речевой практики. Принцип этот проявляется не только в «материальной» экономии, но и в экономии мыслительной деятельности.

26 марта 2013 г. (протокол N 8) Советом по аудиторской деятельности были одобрены «Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации».

В данном документе установлены основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности:

Что интересно, для целей настоящего документа под международными стандартами, применяемыми в аудиторской деятельности, понимаются:

  • международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров;
  • международные стандарты финансовой отчетности, принимаемые Фондом Международных стандартов финансовой отчетности;
  • кодекс профессиональной этики, принимаемый Международной федерацией бухгалтеров;
  • международные стандарты бухгалтерского образования, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров;
  • иные применяемые в аудиторской деятельности или в связи с осуществлением этой деятельности международно признанные стандарты, кодексы и аналогичные документы, оригинальным языком которых является язык, отличный от русского языка.

Принятие «Основных принципов организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации» свидетельствует об осознании со стороны бухгалтеров и аудиторов необходимости высокопрофессионального перевода на русский язык международных стандартов. В русле происходящих событий хочется надеяться, что в ближайшем будущем будет кардинально пересмотрено отношение к созданию документов в области бухгалтерского учёта и аудита в России. В свою очередь, следует подчеркнуть, что бухгалтерский учёт как язык бизнеса и аудит как форма бизнес-коммуникации представляют собой актуальный, свежий срез перспективных научных исследований экономики и официально-делового стиля современного русского языка.

Лукичева А.О., кандидат экономических наук
Рябова Т.В., кандидат филологических наук

Принципы аудита. Кодекс этики аудиторов РФ.

Принципы аудита можно разделить на две группы:

Основные принципы, регулирующие аудит — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения ау­дитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Основные принципы проведения аудита — правила и нор­мы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

В основе аудиторской деятельности лежит принцип независимо­сти отсутствие у аудитора при формировании его мнения финан­совой, имущественной, родственной или иной зависимости в делах проверяемого экономического субъекта.

Первый в России Кодекс профессиональной этики ау­диторов утвержден Аудиторской палатой РФ в 1996 г.

По­сле введения в действие Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» был разработан новый Кодекс этики аудиторов России. Действующий Кодекс одобрен 31 мая 2007 г. Министерством финансов РФ.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профес­сиональных бухгалтеров, принятого Международной фе­дерацией бухгалтеров.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

В первом разделе Кодекса изложены основные принципы этики и концеп­туальный подход к их соблюдению, во втором — применение концептуального подхода к их соблюдению в конкретных ситуациях.

Первый раздел помимо перечня основных прин­ципов профессиональной этики аудиторов содержит общее руководство по их соблюдению, которое аудитор дол­жен применять:

1) при выявлении угроз нарушения основных принци­пов этики;

2) оценке значимости выявленных угроз;

3) принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соот­ветствие основным принципам этики не подвергается опас­ности.

К основным принципам этики, которые должен соблюдать ауди­тор, относятся:

3) профессиональная компетентность и должная тщательность;

5) профессиональное поведение.

1) честность — аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;

2) объективность — аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;

3) профессиональная компетентность— аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работа­ет, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве;

4) Добросовестность— действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказа­нии профессиональных услуг;

5) конфиденциальность — аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результа­те профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию;

6) профессиональное поведение — аудитор должен соблю­дать соответствующие законы и нормативные акты и избе­гать действий, которые могут дискредитировать аудиторскую профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей не обходимой информацией, расценит как отрицательно влия­ющие на репутацию аудитора.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Сущность концептуального подхода состоит в том, что обстоя­тельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основ­ных принципов этики, и поэтому аудитор должен идентифициро­вать такие угрозы и предпринимать ответные действия в отноше­нии таких угроз.

Большинство угроз можно подразделить на следующие виды:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, если аудитор при формировании суждения входе выполнения текущего зада­ния будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на ока­занные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской ор­ганизации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в ре­зультате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом;

д) угрозы шантажа в случаях угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) ауди­тору пытаются помешать действовать объективно.

Во втором разделе кодекса приводятся примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть такие угрозы.

Так, к угрозам личной заинтересованности относятся:

1) финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;

2) чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента.

В этом же разделе приводятся меры предосторожности, которые подразделяются на следующие три группы.

1) Общие внутрифирменные меры предосторожности — стиль руководства аудиторской организацией, при котором подчеркива­ется важность соблюдения основных принципов этики, дисципли­нарный механизм.

2) Меры предосторожности, относящиеся к конкретному зада­нию, — привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверен­ность, или обращение к нему для получения необходимой консульта­ции, ротация руководящего состава группы, выполняющей задание.

3) Меры предосторожности, заложенные в системах и процеду­рах клиента, — наличие у клиента компетентных работников, обла­дающих опытом и полномочиями для принятия управленческих ре­шений.

Кодекс этики аудиторов России (стр. 1 из 2)

Современный этап развития мировой экономики характеризуется активными интеграционными процессами, что обусловливает не только необходимость принятия единого языка представления информации в финансовой отчетности компаний, но и применения унифицированных, четких и прозрачных правил ее аудиторской проверки.

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. В России зарегистрировано более 4 тысяч аудиторских фирм, из них в Москве свыше тысячи, в Санкт-Петербурге свыше 200, около 2 тысяч аудиторов получили более 15 тысяч человек.

Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Стремительное увеличение в последние годы числа аттестованных аудиторов способствовало появлению среди них людей малоквалифицированных не понимающих значения аудиторской профессии, что в конечном счете приводит к снижению общественного авторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.

Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Как свидетельствует международная практика, работа аудитора должна соответствовать двум группам нормативных документов: законодательным актам государства об аудиторской деятельности и специальным аудиторским стандартам.

Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила и основополагающие принципы аудита, которые используются, например, при подготовке заключения или документировании собранной информации.

Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Протоколом Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 31 мая 2007 года N 56 принят Кодекс этики аудиторов России.

История аудита в России непродолжительна – чуть более 15 лет. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга (апрель 1992г). Четыре года спустя Советом Международной федерации бухгалтеров был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, на базе которого были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов России. В октябре 1996г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил Кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996г. (одобрен Советом по аудиторской Деятельности при МФ РФ и рекомендован для использования после его официальной публикации) и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет», 1997г., №3.

Реалии экономики России, активное развитие рынка аудита и профессиональный рост компаний аудиторов потребовали изменений. Следующая редакция Кодекса этики аудиторов была принята Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол №16 от 28 августа 2003 года и Согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров Протокол N 2 от 25 июля 2003 г.

В ближайшем будущем аудиторам придется изучить положения обновленного профессионального Кодекса этики. Очередная его редакция была одобрена Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов. Чиновники порекомендовали аккредитованным профессиональным объединениям принять новый кодекс и включить в программы проверки качества аудиторской деятельности соблюдение содержащихся в нем норм.

Надо отметить, что аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Правда, только послушные аудиторы — ведь кодекс носит рекомендательный характер, а проконтролировать его исполнение практически невозможно. Чтобы наказать аудитора в судебном порядке, нужна нормативная база, которая пока еще только вырабатывается. Так что сегодня единственный ограничитель — Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Положения кодекса используются как обязательные, аудиторскими профобъединениями при предъявлении требований к своим членам. Отметим, что при Минфине в настоящий момент аккредитовано всего 5 профессиональных объединений аудиторов: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Российская коллегия аудиторов и Институт профессиональных аудиторов России. Эти профобъединения действительно ввели обязательное исполнение Кодекса для всех своих членов в рамках системы проверки качества. В настоящий момент членство в профессиональных объединениях не является для компаний обязательным и рекомендательный характер документа не может заставить принять его к исполнению сотни региональных объединений, средние и мелкие аудиторские компании.

После принятия в 2003 году следующей редакции Кодекса от имени аккредитованных профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров при Минфине на имя Заместителя Министра финансов РФ, председателя Совета по аудиторской деятельности при Минфине России г-ну Петрову А.Ю. было направлено письмо с просьбой оказать содействие в решении вопроса об обязательном членстве аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аттестованных аудиторов в аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональных аудиторских объединениях. Предложение обосновывалось следующими обстоятельствами:

а) В связи с тем, что в настоящее время большое количество аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аттестованных аудиторов не входит ни в одно из аккредитованных профессиональных объединений, вопросы проведения контроля качества их работы значительно затруднены.

б) появятся реальные возможности для устранения причин, способствующих появлению заведомо ложных аудиторских заключений, будет создана единая система внутреннего и внешнего контроля качества аудиторской деятельности и соблюдения требований профессиональной этики по отношению ко всему аудиторскому сообществу, повысится уровень качества российского аудита, будут соблюдены интересы пользователей аудиторских услуг.

в) в условиях проведения реформы системы бухгалтерского учета и отчетности аудиторам особенно необходимы обмен профессиональным опытом в области применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА) и доступ к соответствующим информационным ресурсам, которые в настоящее время обеспечивают именно профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные при Минфине России.

Поскольку обязательное членство в профобъединениях противоречит принципу конституционности данное предложение было отклонено.

Продолжить тему с обязательным участием в профобъединениях аудиторов предполагается при отмене лицензирования аудиторской деятельности. Предполагается, что новая редакция Закона «Об аудиторской деятельности» передает контроль за аудиторами саморегулируемым организациям (СРО). При этом вопрос о том, кто и на каких условиях может осуществлять аудиторскую деятельность, будут решать сами объединения, а функцией государства будет только законодательное регулирование. При Минфине России сейчас аккредитовано пять аудиторских объединений. В самом крупном из них состоят свыше 1100 аудиторских организаций. Сегодня аудиторы вступают в аудиторские объединения по желанию. Новая редакция закона сделает это обязательным и тогда же возможно обязательное соблюдение Кодекса этики аудиторов. Госдума продлила лицензирование аудиторской деятельности на год – сроком до 1 июля 2008 года.

Надо отметить, что аккредитованные при Минфине РФ аудиторские объединения имеют еще и свои Кодексы профессиональной этики, также обязательные к исполнению. Также существует международный Кодекс профессиональной этики аудиторов. Каждое государство имеет собственные разработанные Кодексы. Четких определений иерархии Кодексов не существует. В самом Кодексе лишь прописано в разделе о международных отношениях, что независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

В России аудиторов можно условно разделить на три группы. Во-первых, это «большая четверка», применяющая технологии глобальных компаний, адаптированные под национальные стандарты. Во-вторых, западные компании второго эшелона, представленные в России дочерними предприятиями. В-третьих, это крупные российские компании и более мелкие аудиторы.

Представители всех трех групп отличаются друг от друга методологией работы. Методология — это широкий круг вопросов: начиная от стандартов этики до собственно технологии проведения аудита. В каждой уважающей себя компании огромное внимание уделяется стандартам этики аудитора. Например, в российском офисе Deloitte & Touche одно описание принципа независимости аудтора занимает около 300 страниц.

Наиболее дальновидные аудиторские компании видят спасение в участии в международных аудиторских сетях, таких как BDO, RSM, RKF, Polaris International. Для их членов соблюдение норм Кодекса профессиональной этики, кстати, более жестких, чем российское законодательство, является обязательным. Более того, представители сетей имеют право инспектировать своих членов, выявляя соответствие качества работы аудиторов заявленным высоким стандартам.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Аудит (П. Ю. Смирнов, 2010)

В книге изложены ответы на основные вопросы темы «Аудит». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета. Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.

Оглавление

  • Понятие аудиторской деятельности. Сущность, цели и задачи аудита. пользователи финансовой отчетности
  • Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита
  • Виды аудита, услуги, сопутствующие аудиту
  • Обязательный аудит и критерии его проведения
  • Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах
  • Государственное регулирование аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности
  • Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
  • Формы предпринимательской деятельности в аудите. Ответственность аудиторов
  • Саморегулируемая организация аудиторов
  • Структура аудиторской организации и организация труда в ней
  • Профессиональные этические принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов
  • Независимость аудиторских организаций, аудиторов
  • Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
  • Договор в аудиторской деятельности. Оценка стоимости аудиторских услуг

Из серии: Конспект лекций

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Аудит (П. Ю. Смирнов, 2010) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

Профессиональные этические принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов

Профессиональные этические принципы аудита – это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ, обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг.

Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Следование техническим стандартам подразумевает предоставление профессиональных услуг в соответствии с применяемыми стандартами, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и другими нормативными документами.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Кодекс профессиональной этики аудиторов (стр. 1 из 3)

Содержание

Кодекс профессиональной этики аудиторов……………………………..4

Этические нормы других государств…………………………………….15

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. В России зарегистрировано более 4 тысяч аудиторских фирм, из них в Москве свыше тысячи, в Санкт-Петербурге свыше 200, около 2 тысяч аудиторов получили более 15 тысяч человек.

Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Стремительное увеличение в последние годы числа аттестованных аудиторов способствовало появлению среди них людей малоквалифицированных не понимающих значения аудиторской профессии, что в конечном счете приводит к снижению общественного авторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.

Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.

Кодекс профессиональной этики аудиторов

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать.

В Кодексе указаны следующие этические нормы:

— общепринятые моральные нормы и принципы

— объективность и внимательность аудитора

— профессиональная компетентность аудитора

— конфиденциальная информация клиентов

— плата за профессиональные услуги

— отношения между аудиторами

— отношения сотрудников с аудиторской фирмой

— публична информация и реклама

— несовместимые действия аудитора

— аудиторские услуги в других государствах

Полагаю целесообразным прокомментировать отдельные нормы, содержащиеся в Кодексе.

Статья 3 (общественные интересы) обязывает аудитора «действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

Между аудитором и его клиентом объективно возникают противоречия интересов и даже конфликтные ситуации, разрешаемые по соглашению сторон, незримо присутствует третья сторона – пользователи бухгалтерской отчетности, ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более всего полагаются на объективность и честность аудитора. Как показывают опросы, более трех четвертей руководителей организаций, обязанных представлять свою бухгалтерскую отчетность для аудиторской проверки, не заинтересованы в ней, считают ее излишней либо бесполезной, стремятся получить формальное заключение за самую минимальную оплату.

Обязанность аудитора не может ограничиваться удовлетворением интересов клиентов, заказывающих и оплачивающих его услуги. Независимые аудиторы способствуют нормальным взаимоотношениям между коммерческими организациями, поддерживают честность и достоверность бухгалтерской информации, помогая тем самым становлению цивилизованных рыночных отношений, поднимаю планку доверия между субъектами рынка.

В статье 4 Кодекса (объективность и внимательность аудитора) содержится требование не допускать личной предвзятости, предрассудков либо давления со стороны, которые могут повредить объективности суждений и заключений аудиторов, понудить их сознательно представить те или иные факты неточно либо предвзято. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Принцип объективности требует от аудитора справедливости, честности, внимательности при оказании профессиональных услуг, не допускать зависимости своих решений от других лиц.

В работе аудиторов возникают самые разные конфликты с клиентами: от простейших ситуаций различного толкования нормативных документов до чрезвычайных фактов, связанных с мошенничеством, злоупотреблениями либо чем-то другим, требующим непредвзятой объективной оценки. Сама по себе ситуация, когда взгляды аудитора и клиента на ту или иную проблему не совпадают, не является вопросом профессиональной этики. Она перерастает в этическую проблему, если по поводу объективного изложения фактов аудитор испытывает давление со стороны клиента либо своего руководства, когда он встает перед дилеммой утраты клиента в случае полной объективности при изложении выявленных фактов.

Давление на аудитора со стороны руководства аудиторской фирмы не допустимо. Аудитор обязан руководствоваться только профессиональными стандартами и внутрифирменными методиками. Руководство фирмы, настаивающее на предвзятом отношении к фактам, само нарушает нормы профессиональной этики. Такие нарушения следует разрешать в Комиссии по этике Аудиторской палаты России или ее местных отделений.

Давление со стороны клиента или третьих лиц, безусловно, порождает этические проблемы для аудитора. Как их разрешать? Прежде всего, следует понять позицию клиента и определить возможность сближения ее с профессиональными этическими нормами. Если это не позволяет разрешить проблему, то ее следует обсудить со своим непосредственным начальником и руководителями аудиторской фирмы. Их переговоры с представителями клиента могут положительно повлиять на ситуацию, помогут разрешить конфликт в соответствии с нормами профессиональной этики. В противном случае руководители аудиторской фирмы либо аудитор (поставив в известность своих руководителей) обращаются к вышестоящей инстанции клиента: генеральному директору, совету директоров, ревизионной комиссии или собранию акционерного общества, другим инстанциям.

Статья 4 провозглашает, что объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации, который можно получить после всесторонней проверки и анализа операций, проведенных клиентом за период аудита, правильного и полного их отражения и оценки в первичной документации, на счетах и в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо выполнить комплекс аудиторских процедур, требующих соответствующих затрат рабочего времени аудитора.

Нарушают этические нормы те аудиторы, которые проводят аудиторскую проверку в течение трех-пяти дней и выдают аудиторское заключение, фактически не собрав достаточного объема требуемой информации о деятельности клиента. Неадекватная оплата аудиторских услуг понуждает аудитора сворачивать проверку и выдавать заключение, не имея достаточной информации о клиенте. Некоторые клиенты сознательно требуют снижения оплаты аудиторских услуг, чтобы скрыть недостатки в мутной воде «скоростной» проверки. Этические нормы и уважительное отношение к своей профессии не позволяют аудиторам принимать предложения, которые не дают получить необходимый объем информации для объективного решения вопроса о содержании аудиторского заключения.

Профессиональная этика требует от аудитора не только получения достаточной информации о клиенте, но и доказательства этой достаточности. Аудиторы обязаны составлять рабочие документы, свидетельствующие о достаточности знаний, на которых базируются выводы, рекомендации и заключения аудиторов. Рабочие документы, как и любые другие доказательства, обосновывающие мнение аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности, необходимо сохранять.

Видео (кликните для воспроизведения).

Важным условием объективности и непредвзятости аудитора является его независимость. Аудиторы не должны принимать заказы на оказание аудиторских услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В статье 5 Кодекса (независимость аудитора) перечисляются основные обстоятельства, наличие которых позволяет сомневаться в фактической независимости аудитора. Финансовая, личная независимость должна соблюдаться в соответствии с законодательством. А как относиться к таким фактам, когда аудитор, получая плату за свои услуги, затем выплачивает ее часть должностным лицам клиента? Это финансовая или личная зависимость? На языке Уголовного кодекса – это элементарная взятка, ее и нужно так квалифицировать по уголовным нормам.

Источники


  1. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.

  2. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.

  3. Очерки конституционной экономики. 10 декабря 2010 года. Госкорпорации — юридические лица публичного права. — М.: Юстицинформ, 2010. — 456 c.
  4. ред. Кашанина, Т.В.; Кашанин, А.В. Основы права. Хрестоматия; М.: Высшая школа, 2012. — 279 c.
Кодекс проф этики аудиторов
Оценка 5 проголосовавших: 1
Читайте так же:  Как вернуть свои деньги у мошенников

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here