Ндс по ценным бумагам

Сегодня предлагаем рассмотреть следующую тему: "Ндс по ценным бумагам". Мы собрали и подготовили полную информацию по теме, что позволит решить любую проблему. Если после прочтения статьи остались вопросы, то вы их можете в любое время задать дежурному юристу.

Новые правила обложения НДС операций с ценными бумагами

Изменения по НДС по операциям с ФИСС

В новой редакции изложен подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 1 января 2010 г. не подлежала (освобождалась от налогообложения) реализация, а также передача на территории РФ, долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

С 1 января 2010 г. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС.

В целях главы 21 НК РФ под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ.

Изменения в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС

С 1 января 2010 г. внесено изменение в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, расширяющее перечень операций, не подлежащих обложению НДС, и устанавливающее новое значение понятия «операция РЕПО» для целей главы 21 НК РФ. В соответствии с прежней редакцией от обложения НДС освобождались операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно новой редакции указанного пункта от обложения НДС освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В целях главы 21 НК РФ операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг). Отметим, что в Законе о рынке ценных бумаг употребляется понятие «договор РЕПО», а во второй части НК РФ — «операция РЕПО»

В соответствии с новой ст. 51.3 Закона о рынке ценных бумаг (введена с 1 января 2010 г. п. 9 ст. 5 Закона № 281-ФЗ) договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

Кроме того, в подп. 26 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ слово «(приобретению)» заменено словами «(переуступке, приобретению)», после слов «обязательств перед» подпункт дополнен словом «каждым». Таким образом, с 1 января 2010 г. обложению НДС не подлежат операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Указанное изменение можно рассматривать как улучшающее положение налогоплательщиков, осуществляющих операции по переуступке (последующей продаже) прав кредитора. В данном случае законодатель устранил один из многочисленных поводов для возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Изменения в порядке определения налоговой базы по НДС

До 1 января 2010 г. при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база по НДС определялась как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

С 1 января 2010 г., согласно новой редакции п. 6 ст. 154 НК РФ (см. п. 4 ст. 2 Закона № 281-ФЗ), при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы по НДС при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Для целей главы 21 НК РФ под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки.

Изменения по отнесению сумм НДС на затраты по налогу на прибыль

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, как и прежде, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и освобожденных от налогообложения операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных за налоговый период.

Читайте так же:  Приказ о привлечении к сверхурочной работе образец

С 1 января 2010 г. (согласно п. 7 ст. 2 Закона № 281-ФЗ) в целях расчета указанной пропорции в отношении ФИСС принимаются стоимость ФИСС, предполагающих поставку базисного актива, оп­­ределяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих ФИСС в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по ФИСС имела место в текущем налоговом периоде.

При расчете указанной пропорции организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения) (клиринговые организации), не учитывают сделки с ценными бумагами, ФИСС, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга.

Банки, как и прежде, имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Ндс по ценным бумагам

Библиографическая ссылка на статью:
Ищуков Н.М. Особенности исчисления НДС при совершении расчетов с использованием ценных бумаг // Гуманитарные научные исследования. 2014. № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://human.snauka.ru/2014/05/6716 (дата обращения: 26.03.2019).

Введение налога на добавленную стоимость можно назвать одним из наиболее важных и эффективных нововведений в финансовой политике. В многолетней истории НДС — это новый вид косвенного налогообложения. Изобрел налог француз Морис Лоре. Он описал действие НДС и определил его преимущества перед налогом с оборота. Однако в течение продолжительного срока НДС применялся в экспериментальном характере. Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом.

Налог на добавленную стоимость – это налог, который взимается с предприятий в виде разницы выручки от реализации и затратами на сырье, ресурсы, услуги от сторонних производителей. [1, с. 42]

1) целью НДС является пополнение бюджета Российской Федерации.

2) задачей НДС является увеличение отчислений в бюджеты, выявлению операций с ценными бумагами, которые подвергаются исчислению НДС. А также правильность исчисления НДС к необлагаемым по НДС, операциям.

Основным документом, регулирующим НДС является 21 глава НК РФ. В этом документы перечислены все налогоплательщики, обязанные оплачивать НДС, объекты налогообложения НДС, указаны операции, не подлежащие уплате НДС.

Ценная бумага – это в первую очередь документ, который участвует в купле-продаже по соответствующим ценам, закрепляя за владельцем права, указанные при приобретении.

К основным видам ценных бумаг относятся:

Облигация – это ценная бумага, выпускаемая государством, частными компаниями и акционерными обществами, представляющая собой долговое обязательство на определенный срок. Закрепляет за владельцем исключительное право на получение отчислений от номинальной стоимости и зафиксированного в облигации процента от этой стоимости или же имущественного эквивалента на определенный срок.

Акция – это ценная бумага, являющая собой документ о внесении денежных средств в общий капитал акционерного общества. Владение акцией дает право на получение дивидендов от акции и участие в управлении обществом.

Вексель – это обязательство оплатить услугу или товар в определенный срок. При этом стоимость векселя со временем не меняется.

Это основные виды ценных бумаг, находящиеся в обороте ценных бумаг. При этом участие в купле-продаже может принять любой желающий.

Человек, который участвует в обороте ценных бумаг, будет так же являться пользователем финансового инструмента, а также производного финансового инструмента.

Финансовый инструмент – это ценная бумага или производный финансовый инструмент, продажа или передача которого обеспечивает получение денежных средств. В то время как производный финансовый инструмент — это договор с определенными обязанностями. [2, с. 71]

1) Обязанность одной из сторон уплачивать денежную сумму в определенном периоде или единовременно. Или при требовании одной из сторон, в зависимости от скачков цен на ценные бумаги, товары, курса валюты, процентных ставок, либо других обязательств, предусмотренных законом или нормативными актами органа исполнительной власти на рынке ценных бумаг. Так же в договоре может быть указано, что одна сторона может передавать другой стороне ценные бумаги, товар, валюту либо заключить договор, который будет являться производным финансовым инструментом.

2) Обязанность любой из сторон на условиях, перечисленных при заключении договора, при требовании другой стороной реализовать ценные бумаги, валюту или же товар, либо заключить договор, который будет являться производным финансовым инструментом.

3) Обязанность одной из сторон передать ценные бумаги, товар или валюту другой стороне не ранее третьего дня после заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить товар, ценную бумагу или валюту, при этом указать, что договор является производным финансовым инструментом.

Операция РЕПО состоит из двух частей:

1) Покупка или продажа ценных эмиссионных бумаг.

2) Обязательная обратная покупка или продажа бумаг того же выпуска, в том же количестве через определенный срок, по определенной сумме.

В налоговом кодексе установлен максимальный срок такой сделки, он равен шести календарным месяцам.

Расходы на приобретение ценных бумаг по договору РЕПО не учитываются. Таким образом, если продать, а затем выкупить ценные бумаги по договору РЕПО, и потом опять их выставить на продажу, то расходы на приобретение будут определяться на дату первой покупки этих ценных бумаг. В данном случае расходы на приобретение по договору РЕПО учитываться не будут. Сделки РЕПО, если смотреть с экономической точки зрения, являются денежным займом с ценными бумагами в роли залога, или товарным кредитом в виде ценных бумаг. [3, с. 56]

Обычная реализация ценных бумаг ни по одной из двух частей сделки, представленных выше, не считается реализацией со стороны продавца. Все взаимодействия средств и ценных бумаг при первой и второй части сделки являются выдачей и возвратом займа соответственно. Ценные бумаги, передающиеся по первой части РЕПО, не отмечаются в налоговой отчетности у продавца, но отмечаются у покупателя вплоть до совершения второй части сделки РЕПО. То есть ценные бумаги остаются у покупателя, и после второй части сделки переходят обратно к продавцу. Цена выкупа ценной бумаги, отличается от цены её реализации по первой части сделки РЕПО. После обратного выкупа по второй части сделки РЕПО, ценные бумаги должны быть отражены у продавца по той же стоимости, что и до начала сделки РЕПО. [4, с. 237]

Цена обратного выкупа ценной бумаги, как правило, отличается от цены ее выбытия по первой части сделки. Однако после обратного выкупа ценные бумаги должны быть отражены в налоговом учете продавца по той же стоимости, по которой они числились у него до начала сделки РЕПО. [5, с. 138]

Затрагивая проблемы, связанные с обложением налогами ценных бумаг, выделяется расчет векселями за товары. Так как вексель может использоваться и как ценная бумага и как метод оплаты. Операции по купле-продаже ценных бумаг не подлежат обложению НДС, из-за чего возникают проблемы с трактовкой закона при использовании векселя как платежное средство. Не редки случаи, когда между организациями, которые платят НДС, в ходе хозяйственной деятельности, применяется вексель в качестве оплаты за товары, услуги или другие необходимые ресурсы. Только вот для кампаний и организаций такой вид расчета не является одним из видов деятельности. Вексель является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель использовать исключительно для расчетов с контрагентами, то цена продажи векселя не считается реализацией ценной бумаги, т.к. у налогоплательщика не было цели приобрести или передать вексель, кроме как использовать его как средство оплаты.

Читайте так же:  Как перевести пенсионные накопления из одного негосударственного пенсионного фонда в другой

Следующая проблема связана с противоречием федерального и регионального налогового законодательства. В таких случаях следует руководствоваться документом более высокого уровня.

НДС представляет собой очень удобный налог, который позволяет взимать денежные средства без особых усилий, и вкладывать эти средства в бюджет РФ. При операциях с ценными бумагами этот налог имеет ряд ограничений. НДС имеет под собой очень сильный фундамент и предпосылки на дальнейшее совершенствование.

Юридическая консультация.

Телефон: +7 920-985-9888.

4.8. Обложение НДС операций доверительного управления ценными бумагами.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом установлены ст. 174.1 НК РФ.

Согласно подпункту 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Не облагается НДС также реализация ценных бумаг по договору доверительного управления.

Услуги доверительного управляющего, депозитария, реестродержателя, организатора торгов облагаются НДС в общеустановленном порядке. В соответствии со ст. 170 НК РФ НДС по таким услугам включается в стоимость вышеуказанных услуг.

Операции, не подлежащие налогообложению, отражаются в разделе 9 декларации по НДС.

По операциям с ценными бумагами, совершаемыми в рамках договора доверительного управления, раздел 9 декларации по НДС заполняется налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий.

Осуществление операций с ценными бумагами по договору доверительного управления (в отличие от договора с брокером) не приводит к необходимости ведения раздельного учета «входного» НДС у учредителя управления.

Порядок обложения операций с ценными бумагами и срочных сделок НДС.

Основные правила н/о операций с ценными бумагами НДС изложены в ст.149 НК РФ «Операции, не подлежащие обложению». Согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, инструментов строчных сделок (вкл. форвардные и фьючерсные контракты, а также опционы) освобождены от обложения НДС. При этом вышеуказанное освобождение не распространяется на посреднические и брокерские операции профессиональных участников РЦБ согласно п.7 ст.149 НК РФ. Посреднической деятельностью считается выполнение агентских функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Посреднической деятельностью также считается поручительство за третьих лиц и в частности, вексельное поручительство – аваль. При авалировании векселя третьего лица взимается комиссия за предоставление аваля, являющаяся объектом обложения НДС. Исключения составляют банки, у которых указанная операция вошла в число операций, освобожденных от обложения НДС, как операция по поручительству за третьих лиц с исполнением обязательство в денежной форме в соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ.

Объектом обложения НДС является реализация услуг по управлению пакетом ценных бумаг клиента, в т.ч. выполнение функций инвестиционного консультанта, доверительное управление ценными бумагами клиента и т.п.

Также подлежат обложению услуги по депозитарному обслуживанию клиентов, в частности, открытие и ведение счетов «депо», обеспечение правильного документооборота по операциям с ценными бумагами, хранение ценных бумаг. Выручка от реализации таких услуг должна включать в себя НДС.

Также обложению НДС подлежат доходы по следующим операциям:

1)выполнение агентских функций по ценным бумагам (услуги платежного агента, андеррайтинг и соандеррайтинг)

2)услуги по изготовлению бланков ценных бумаг

3)услуги по оформлению и регистрации сделок с ценными бумагами

4)услуги по ведению реестра акционеров

5)услуги по хранению ценных бумаг и т.п.

Доходы по заключенным срочным сделкам (форвардные, фьючерсные контракты, опционы, базовым активом которых являются ценные бумаги и валюта) не облагаются НДС, поскольку в их основе лежит обращение ценной бумаги или валюты, т.е. оборот, освобожденный от НДС.

Ценные бумаги могут выступать средством платежа (временно заменяя денежные средства) по различным сделкам (например, при купле-продаже ТРУ), но при этом они не являются расчетным документом. Поэтому решение вопроса об обложении НДС таких сделок зависит от того, какие товары, работы или услуги реализуются по данной сделке: облагаемые НДС или не облагаемые НДС. Если ценными бумагами (чаще векселя) рассчитываются за товары, работы или услуги, которые являются облагаемыми, то обороты по этим товарам, работам и услугам облагаются НДС, т.к. к обращению ценных бумаг они не имеют отношения. При этом моментом определения налоговой базы является дата погашения ценной бумаги или ее дальнейшей перепродаже стороной, получившей ее в качестве оплаты за товар (работы, услуги), т.е. дата обмена ценной бумаги на денежные средства.

26.Налогообложение операций РЕПО с ценными бумагами.

Ст. 282 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» установлены все правила н/о операций РЕПО с ценными бумагами. Для н/о операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО. Согласно ст. 51.3 ФЗ «О РЦБ» установлено, что договор РЕПО – договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять эти ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (1-ая часть договора о РЕПО), и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (2-ая часть договора о РЕПО).

По сути операция РЕПО – продажа ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа в будущее по заранее определенной цене. РЕПО – сделка из 2-х частей: сначала продажа, потом обратный выкуп. Цена выкупа может быть определена в виде твердой суммы (например, акции продаются по 1000р за штуку, а выкупаются обратно по 1.100р за штуку), а может быть в виде формулы (акции продаются по 1000р, а выкупаются обратно по рыночной цене биржи на день выкупа)

Пример сделки РЕПО:

Сторона А продает стороне Б акции по сделке РЕПО. Цена продажи этих акций по 1-ой части РЕПО составляет 1млн.руб. Цена обратного выкупа по 2-ой части РЕПО составляет 1млн.20тыс руб.Дата продажи- 1 марта. Дата обратного выкупа – 31 марта. Таким образом, при наступлении даты обратного выкупа сторона Б получает на 20тыс.руб больше, чем заплатила сторона А по 1-ой части РЕПО и это является доходом для стороны Б и расходом для стороны А.

Ценными бумагами по договору РЕПО могут быть эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, паи паевого инвестиционного фонда, акции или облигации иностранного эмитента. Сделка РЕПО – это всегда сделка с эмиссией ценных бумаг. Обычно покупатель по договору РЕПО обязан передать продавцу по РЕПО, при исполнении 2-ой части договора, ценные бумаги того же эмитента и в том же количестве, что и ценные бумаги, переданные покупателю по 1-ой части договора РЕПО. Срок операции РЕПО ограничен. Исполнение 2-ой части РЕПО должно быть осуществлено не позднее 1 года после наступления срока исполнения 1 –ой части РЕПО. Датами исполнения 1 и 2 части РЕПО считаются, предусмотренные договором РЕПО, сроки исполнения участниками РЕПО своих обязательств.

При реализации ценной бумаги по 1-ой и 2-ой части РЕПО финансовый результат для целей н/о, в соответствии со ст.280 НК РФ, не определяется. Финансовый результат по сделке РЕПО определяется только на дату исполнения 2-ой части РЕПО. На практике стороны в договоре могут предусматривать различные формы расчета без поставки ценных бумаг или уплаты денег. Например, взаимозачеты встречных обязательств. Зачетные схемы могут быть многодоходовыми, тогда вместо обратного выкупа ценных бумаг они продаются 3-им лицам, а из выручки погашаются обязательства той стороны, которая должна была покупать эти бумаги, т.е. многодоходовые сделки.

Читайте так же:  Вправе ли работодатель привлечь к сверхурочной работе

По операциям РЕПО выплаты по ценным бумагам, права на получение которых возникло у покупателя по 1-ой части РЕПО в период между датами исполнения 1-ой и 2-ой частей РЕПО, могут приниматься в уменьшении суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по 1-ой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по 2-ой части РЕПО, либо перечисляется покупателем по 1-ой части РЕПО продавцу, в соответствии с договором РЕПО.

Процентный или купонный доход по ценным бумагам является объектом РЕПО, учитывается при определении налоговой базы продавца по 1-ой части РЕПО в порядке, установленном ст. 271. 273, 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимися объектами операции РЕПО, у покупателя по 1-ой части РЕПО. Н/о таких доходов ведется по ставкам ст. 284 НК РФ, в зависимости от вида ценных бумаг.

Ст.282 НК РФ установлен следующий порядок признания финансового результата от операций РЕПО для целей н/о. Для продавца по 1-ой части РЕПО разница между ценой приобретения ценной бумаги по 2-ой части РЕПО и ценой реализации ценной бумаги по 1-ой части РЕПО признается:

1) Если такая разница положительна – это расходы по выплате %-тов по привлеченным средствам, которые включаются в расчет базы в соответствии со ст. 265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.271 НК РФ (для банков по ст. 290 НК РФ)

2) Если такая разница отрицательна – это доходы в виде %-тов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и ст.270 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для покупателя по 1-ой части РЕПО разница между ценой реализации по 2-ой части РЕПО и ценой приобретения по 1-ой части РЕПО:

1) Если такая разница положительна – это доходы в виде %-тов по размещению средств, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и 271 НК РФ.

2) Если такая разница отрицательна, то это расходы в виде %-тов по займу, полученные ценными бумагами, которые включаются в налоговую базу, в соответствии со ст.265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.272 НК РФ.

Датой признания доходов или расходов по операциям РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников операций по 2-ой части РЕПО. Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со ст. 265, 272, 273 НК РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9162 —

| 7241 — или читать все.

Особенности налогообложения операций с векселями. НДС при операциях с ценными бумагами

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Первоначальная стоимость ценных бумаг (в том числе векселей) в налоговом учете как таковая не формируется. Расходы на приобре­тение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации. Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобрете­нием ценных бумаг.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, дохо­дом не признаются.

В целях налогообложения векселя, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 40 и 280 НК РФ.

При использовании организацией метода начисления доход в виде процентов (дисконта) по долговым ценным бумагам, срок обраще­ния которых приходится более чем на один отчетный период, при­знается в составе внереализационных доходов ежеквартально на ко­нец отчетного периода.

При определении величины дохода от реализации ценных бумаг нужно учитывать две особенности.

Во-первых, фактическая цена реализации ценной бумаги при­нимается для целей налогообложения только в том случае, если она не окажется, ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены. Правила определения этой минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающих­ся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Векселя в основном относятся к категории ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Во-вторых, для целей налогообложения прибыли предусмотре­ны особые правила признания убытков от реализации ценных бу­маг. Убытки от операций с ценными бумагами общую налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Если вексель выпущен организацией с целью привлечения заемных средств, то денежные средства, полученные ею в результате размещения этого векселя, в состав доходов в целях налогообложения прибыли не включаются. При организации налогового учета расходов по таким векселям необходимо руководствоваться тремя основными правилами:

Оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступив­шая налогоплательщику в неденежной форме (в том числе век­сель), подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено включение в нало­говую базу сумм, полученных налогоплательщиками в виде про­цента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям.

Налоговая база для исчисления НДС определяется в таких слу­чаях как превышение полученной суммы над суммой, исчислен­ной исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет.

Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами.

1. В некоторых случаях при получении доходов от операций с ценными бумагами налог исчисляется, удерживается в бюджет налоговым агентом.

Налоговым агентом может быть один из профессиональных уча­стников рынка ценных бумаг (брокер, доверительный управляю­щий и т.п. посредники).

2. Организации или физические лица, которые непосредственно поку­пают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя по­средника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию.

3. Налогооблагаемая база по НДФЛ от продажи ценных бумаг опреде­ляется при их реализации. Налоговая база может быть определена двумя способами. Во-первых, она рассчитывается как сумма, полу­ченная от продажи ценных бумаг, минус подтвержденные расходы на их приобретение, хранение и реализацию. Во-вторых, она опре­деляется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус имущественный налоговый вычет (в полной сумме, если лицо владе­ло бумагами более трех лет, и в пределах 250 000 руб., если — менее).

Однако в период до 1 января 2007 г. второй метод применялся только тогда, когда невозможно было применить первый, т.е. когда документально подтвержденные расходы отсутствовали.

С 1 января 2007 г. имущественный вычет по таким сделкам пре­доставляется в общем порядке. Брокер, доверительный управляю­щий, управляющая компания не могут предоставлять имуществен­ный вычет, который может быть заявлен только самим налогопла­тельщиком в налоговой инспекции. Вычет можно получить только в том налоговом периоде, в котором ценные бумаги были реализо­ваны.

3. В течение налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюде­нии определенных условий.

Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из нало­говой базы текущего периода, но в размере, не превышающем дохо­ды от той же категории ценных бумаг. Поэтому для правильного оп­ределения налоговой базы в течение года необходимо вести раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами — обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

Читайте так же:  Обязателен ли «уголок потребителя»

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

6. В случае вывода из доверительного управления средств в течение года налог удерживается с части начисленного дохода на момент вы­платы. При работе физического лица на фондовом рынке через до­верительного управляющего эта часть определяется как отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (де­нежных средств) на дату выплаты. Под стоимостной оценкой цен­ных бумаг в портфеле физического лица понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на их приобретение.

При работе физического лица на организованном рынке через брокера пропорция представляет собой отношение суммы денеж­ной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8275 —

| 7909 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Ндс по ценным бумагам

НДС при расчетах векселями за товары (работы, услуги)

При расчетах за товары (работы, услуги) векселем покупатель может передать продавцу собственный вексель либо вексель третьего лица. С правовой точки зрения в первом случае имеет место новация долга по оплате товара (работы, услуги) в заемное обязательство — вексель. Согласно ст. 414 НК РФ, новация представляет собой замену одного обязательства на другое по обоюдному согласию сторон. По сути своей новация — это переоформление одного долга в другой между теми же лицами.

Передача векселя третьего лица в оплату товара (работы, услуги) с правовой точки зрения может квалифицироваться двояко.

Если договор купли-продажи товара изначально предполагал денежную оплату, но в итоге был оплачен векселем третьего лица, то последний представляет собой отступное. Согласно ст. 409 НК РФ, по соглашению сторон обязательство может быть погашено путем передачи кредитору отступного в виде имущества, что и имеет место при расчетах за товар (работы, услуги) векселем третьего лица. Желательно при этом, чтобы стороны подписали акт или дополнительное соглашение, где было бы указано, что обязательства должника погашаются путем предоставления векселя с такими-то реквизитами.

Если же в договоре купли-продажи товара изначально в качестве способа оплаты был указан вексель третьего лица (что нередко бывает на практике), то такой договор, строго говоря, является не куплей-продажей, а меной (бартером). Ведь существенным условием договора купли-продажи является денежная оплата (п. 1 ст. 454 ГК РФ). К договорам мены, как известно, применяются меры контроля за ценами сделок, предусмотренные ст. 40 НК РФ.

Исходя из п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой для целей исчисления НДС признается любое исполнение встречного обязательства покупателя перед продавцом, «за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя».

Таким образом, если в оплату товара получен собственный вексель покупателя, то это еще не является оплатой для целей исчисления НДС. Как сказано в п. 4 ст. 167 НК РФ, «в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу».

В этой ситуации оплатой будет оплата собственного векселя покупателя или передача его по индоссаменту третьему лицу. Передача векселя по индоссаменту третьему лицу может быть только у продавца товаров (работ, услуг). Если он определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате», то моментом оплаты для него считается именно дата индоссамента в адрес третьего лица, а не оплата векселя этим третьим лицом, которая может быть получена значительно позже.

Что касается использования в расчетах векселя третьего лица, то здесь применяется п. 2 ст. 172 НК РФ, который гласит: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю».

Таким образом, при оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица НДС вычитается в сумме, определяемой «исходя из балансовой стоимости» такого векселя. Балансовая стоимость векселя представляет собой затраты на его приобретение (фактически уплаченные и начисленные), которые отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

Если же такой вексель третьего лица был получен налогоплательщиком в обмен на его собственный вексель, то размер вычета определяется «исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю».

В отношении расчетов за товары (работы, услуги) собственным векселем покупателя в п. 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) указано, что «налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, то есть являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате».

То есть вычет НДС в этом случае возможен только после оплаты собственного векселя денежными средствами.

По поводу расчетов векселями третьих лиц в п. 45 указанных Методических рекомендаций сказано, что «налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств».

Значит, по каждому векселю третьего лица налогоплательщик должен определить своего рода лимит НДС к вычету, который составляет не более 20/120 от денежной суммы, фактически уплаченной за этот вексель, или от стоимости товаров (работ, услуг), реально отгруженных (выполненных) в обмен на этот вексель.

Следует иметь в виду, что рекомендации МНС России в части расчетов векселями третьих лиц также не вполне соответствуют нормам НК РФ. Статья 172 НК РФ говорит о том, что НДС к вычету в этом случае определяется «исходя из балансовой стоимости» векселя.

Читайте так же:  Заявление об отпуске с последующим увольнением

Балансовая стоимость векселя третьего лица — это стоимость данной ценной бумаги, отраженная в бухгалтерской отчетности организации. Эта стоимость равна фактическим затратам на приобретение данного векселя, которые включают в себя его цену, согласованную сторонами, и накладные расходы, связанные с приобретением.

Специфика бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» такова, что в случае если право собственности на вексель перешло (сделан индоссамент), то по дебету данного счета отражаются все расходы на приобретение ценной бумаги, включая как реально произведенные, так и начисленные.

Неденежные расчеты и Постановление КС РФ от 20 февраля 2001 г. №3-П

Суть дела состояла в том, что ЗАО «Востокнефтересурс» приобрело нефтепродукты на НПЗ в г. Комсомольске-на-Амуре и рассчиталось с заводом путем взаимозачета встречных долгов. Налоговые органы отказали ЗАО «Востокнефтересурс» в зачете НДС по этой покупке, ссылаясь на то, что ст. 7 старого Закона о НДС (действовавшего до 2001 г.) не допускала иные формы уплаты НДС, кроме денежной.

Проиграв арбитражные споры в судах всех инстанций, налогоплательщик обратился с жалобой в Конституционный Суд РФ на «двусмысленность и неопределенность» ст. 7 Закона о НДС. Двусмысленность и неопределенность состояла в том, что в трактовке налоговых органов получалось, что Закон о НДС ограничивает права граждан и организаций по свободному выбору формы расчетов по договорам.

Позиция Конституционного Суда по данному вопросу была выражена в Постановлении КС РФ от 20 февраля 2001 г. №3-П и свелась к следующему.

1. Все формы расчетов равноправны, и стороны вольны выбирать, как они будут исполнять свои обязательства — путем уплаты денег или в иной форме.

2. Закон о НДС не ограничивает право налогоплательщика на неденежные формы расчетов. Если оплата по договору произведена покупателем в неденежной форме, то к зачету должен приниматься НДС в той же сумме, как если бы он был уплачен деньгами.

Как указал КС РФ в своем Постановлении, «Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает плату как лишь один из возможных способов исполнения возмездного договора: в соответствии с п. 1 ст. 423 возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей…»

По этой причине, по мнению судей, «исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем…»

Итоговый вывод суда звучал следующим образом:»… Исходя из природы налога на добавленную стоимость и в целях соблюдения принципа равенства налогообложения при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами».

Хотя решение КС РФ было принято по жалобе на прежний Закон о НДС и касалось взаимозачетов, оно в полной мере применимо к проблемам всех неденежных расчетов (в том числе к передаче отступного в виде векселя). Причем не только к старому Закону о НДС, но и в рамках ныне действующей гл. 21 НК РФ.

Как видим, позиция КС РФ несколько противоречит нормам ст. 172 НК РФ. По мнению КС РФ, при неденежных расчетах к вычету должна приниматься сумма НДС, рассчитанная на основе величины неденежной оплаты, согласованной сторонами. Если покупка товара оплачена отступным в виде векселя, то НДС должен приниматься к вычету исходя из оценочной стоимости векселя, определенной сторонами.

В то же время ст. 172 НК РФ говорит о том, что вычет должен определяться исходя из балансовой стоимости векселя, которая может не совпадать с оценочной стоимостью этого векселя при использовании его в качестве отступного.

Если же НДС должен вычитаться исходя из балансовой стоимости векселя, то возможна следующая ситуация.

Как указано в упомянутом Постановлении, «при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора». Таким образом, налицо различия в размере вычета НДС.

Применяя ст. 172 НК РФ, мы приходим к тому, что при одной и той же сумме покупки вычет НДС зависит от формы расчетов, что согласно позиции КС РФ представляет собой недопустимое ограничение свободы договора.

Поэтому не исключено, что судебная практика в будущем придет к признанию отдельных норм ст. 172 НК РФ неконституционными или же к тому, что вычет НДС «исходя из балансовой стоимости имущества» будет применяться только тогда, когда эта стоимость будет совпадать с оценкой имущества сторонами при неденежных расчетах.

Раздельный учет по НДС при операциях с ценными бумагами

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, НДС, уплаченный по товарам и услугам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС (в частности, при операциях с ценными бумагами), учитывается в стоимости таких товаров, работ и услуг.

Если товары, работы и услуги используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по таким операциям (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). НДС в этом случае принимается к вычету в доле, равной доле облагаемых оборотов в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ, термины, которым не дано специальное определение в НК РФ, понимаются так, как это установлено в соответствующих отраслях права. Поэтому понятие «раздельный учет» в ст. 170 НК РФ означает бухгалтерский учет, поскольку иное не установлено Кодексом. Понятие «стоимость» товаров, работ, услуг в ст. 170 НК РФ означает стоимость их в бухгалтерском учете. Нормы этой статьи тесно связаны с бухгалтерским законодательством и, в частности, с порядком признания доходов и расходов согласно учетной политике предприятия.

[2]

Учет доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. Согласно этим нормативным актам, операции с ценными бумагами в зависимости от учетной политики предприятия могут быть отнесены как к обычной деятельности предприятия, так и к прочим поступлениям. В последнем случае доходы и расходы по такой деятельности учитываются на счете 91. Расходы, отражаемые на счетах 20, 25, 26 и т.п. не имеют отношения к прочим поступлениям и связаны только с обычной деятельностью.

Таким образом, если обычная деятельность предприятия облагается НДС, а операции с ценными бумагами учитываются на счете 91, то расходы по обычной деятельности не могут считаться относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

Видео (кликните для воспроизведения).

В свою очередь и расходы на приобретение ценных бумаг, списываемые в дебет счета 91, также являются прямыми расходами, связанными с необлагаемой деятельностью. НДС по отдельным видам таких расходов не разделяется между облагаемой и не облагаемой деятельностью, а в полной сумме включается в стоимость ценных бумаг или относится на расходы текущего периода.

Источники


  1. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.

  2. Общая теория государства и права. Учебное пособие. — М.: Книжный дом, 2006. — 320 c.

  3. Куницын, А. Р. Образцы судебных документов / А.Р. Куницын. — М.: Юридическая литература, 2018. — 336 c.
  4. Поставка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 537 c.
Ндс по ценным бумагам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here